N

1、會計政策變更：（追溯調整法）

追溯調賬時，資產(chǎn)、負債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“利潤分配-未分配利潤”科目。

追溯調表時，資產(chǎn)負債表調變更年度的年初數(shù)，利潤表調變更年度的上年數(shù)。

2、前期差錯更正：（追溯重述法）

追溯調賬時，資產(chǎn)、負債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“以前年度損益調整”科目，然后結轉至留存收益。

追溯調表時，資產(chǎn)負債表調當年的年初數(shù)，利潤表調上年數(shù)。

3、資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項：

追溯調賬時，資產(chǎn)、負債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“以前年度損益調整”科目，然后結轉至留存收益。

追溯調表時，資產(chǎn)負債表調報告年度期末數(shù)，

企業(yè)因所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率這算，應按實際收款日的即期匯率進行折算

以歷史成本計量的，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額

企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時，應將原計入所有者權益的外幣財務報表這算差額全部轉入當期損益

知識點1 投資性房地產(chǎn)的范圍?

租/增值 ：已出租的土地使用權，已出租的建；持有以增值的土地使用權、出租空置建筑物（書面決議，表明短期不變，即使未簽合同，也可視為）? -經(jīng)營活動

房地產(chǎn)企業(yè)用于出售的房屋--存貨

自建宿舍-固定資產(chǎn)

租入再轉租

知識點2? 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

一、確認時點

已出租的土地、建筑物? 租賃開始期，即狀態(tài)、租金

持有并準備增值后轉讓的土地使用權--停止自用，準備轉讓日

以備出租的空房--董事會做書面決議日期

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量

（一）外購的投資性房地產(chǎn)? ?

1.價款+稅+其他直接

2.部分用于出租、自用。出租部分應單獨確認，公允價值分攤

成本模式下后續(xù)計量：借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行產(chǎn)款

公允價值下：借：投資性房地產(chǎn)-成本

（二）自行建造

達到可使用前，包括開發(fā)建筑安裝 予以資本化的借款費? 非正常損失計入損益

（三）非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性??

如果按成本模式計量，應按賬面價值入賬 ，否在是轉換日公允價值

知識點3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

一、資本化支出

1.滿足確認條件，計入成本

2.投資房地產(chǎn)進行改擴建再開發(fā)且仍作為，再開發(fā)期不計提折舊

3.投資性房地產(chǎn)資本化后續(xù)支出不通過“在建工程

4.轉為改擴建時? 成本模式： 借：投資性房地產(chǎn)-在建

?投資性房地產(chǎn)累計折舊

?.........減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

? ?公允價值? 借：投資性房地產(chǎn)-在建

? ? ? ? ? ? ? ? ? 貸：投資性房地產(chǎn)-成本

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?---公允價值變動

二、費用化的后續(xù)支出

知識點1? 或有事項

一、概述 ：以前 未來 不確定? 訴訟 債務擔保 質保金 虧損合同 重組義務 污染整治

不包括自然災害、經(jīng)營虧損 計提折舊?

二、或有負債和或有資產(chǎn)

潛在義務和不可能現(xiàn)時義務含50%，應當披露?

很可能50-95% ，基本確定能收到95-100%

或有事項確認為資產(chǎn)的前提是或有事項確認為負債?；蛴惺马棿_認為資產(chǎn)通過其他應收款核算，不能沖預計負債

知識點2或有事項的確認和計量

一、或有事項的確認? 或有資產(chǎn)負債

二、預計負債的計量

（一）最佳估計數(shù) 連續(xù)范圍且等概率 按照上下限平均數(shù)

按最可能的金額/加權平均

（二）預期可獲得補償?shù)奶幚? 其他方補償，基本確認能收到時，才能作為資產(chǎn)確定，補償金額不能超過賬面金額，? 不能扣預計負債

三、對預計負債賬面價值的復核

資產(chǎn)負債表日復核，調整最佳估計

知識點3 或有事項會計處理原則的應用

一、未決訴訟

實際發(fā)生與計提預計負債的差額? 合理/未計提：計入營業(yè)外? 嚴重不符：差錯變更?

資產(chǎn)負債表日后至財報報出日之間需要調 按照負債表日后事項進行會計處理

二、債務擔保

1.尚未判決，敗訴大于勝，可估計，卻認為預計負債

2.已判，但暫緩執(zhí)行 根據(jù)已有判決結果預計負債

3.已判 不再上訴，按法院判決確認為負債

三、質保金

1.成立時：借：銷售費用 貸：預計負債

2.支付 貸：銀行存款

3.注意點：預計與實際差額大，調整預計比例

? ? ?保修期結束/質量保證期??沖銷預計負債? 四、虧損合同

應按執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失價低者

（一）與虧損合同相關的義務是否確認為預計負債? ?不應確認為：撤銷不需要支付補償，不存在現(xiàn)時義務? ?能確認：不可撤 且金額流出可計量

（二）合同存在標的資產(chǎn)? 待轉為虧損，減值測試，預計虧損超過減值損失部分

不存在標的物 滿足預計負債條件 應確認

五、重組義務

顯著改變企業(yè)形式、經(jīng)營范圍/方式? ?

出售或終止 部分業(yè)務，結構組織調整，關閉企業(yè)營業(yè)場所，遷移

（二）確認

1.詳細重組計劃? 2.已對外公告 /實施/各方通告使之有了合理預期

（三）義務計量? 按有關的直接支出確認（與主體繼續(xù)進行活動無關的支出--遣散）? ?計量時不考慮利得或損失

或有事項義務在滿足1.現(xiàn)時義務（法定/推定）2.履行很可能導致流出 3.金額可靠計量才能確認為預計負債

客觀題、主觀題

借款費用?？芍饔^題

職工薪酬包括：為獲得職工服務、終止勞動關系（管理費用）。而給與的報酬

短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬

短期薪酬：年度報告期間結束后的12月內。解除除外

社保：失業(yè)。養(yǎng)老不包含

?

?

金融資產(chǎn)和姿容負債的分類：注意表述

確認和終止確認。一般了解

金融資產(chǎn)和金融負債的計量：本章核心，一定要掌握下來。

金融工具：包括金融資產(chǎn)、金融負債、權益工具

?

會計分錄為

借方：長期股權投資? ? ------成本? ? ? 4200

? ?貸方? ： 銀行存款? ? ?4000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ?營業(yè)外收入? ?200

長投初始計量：

取得方式，市場交易原則，付出對價的公允

1、合并（同控、非同控）

2、合并以外方式(控股合并A+B=A+B√

吸收合并A+B=A;新設合并A+B=C)

同控長投初始投資成本=被合并方在合并日按購買日公允價值持續(xù)計算的應納入最終控制方合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值*合并方持股比例+購買日最終空置房收購被合并方時屬于最終控制方的商譽

初始投資成本-合并方支付合并對價

支付現(xiàn)金，轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價）、留存收益

同控會計分錄

借：長期股權投資（被合并方合表中賬面價值份額*股比+商譽）

應收鼓勵（宣告未發(fā)放）

資本公積——資本溢價或股本溢價（沖減）

盈余公積（資本公積不足沖）

利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖，不是按比例）

貸：資產(chǎn)、負債（支付的合并對價的賬面價值）

資本公積——資本溢價、股本溢價（貸方差額）

合并方發(fā)行權益性證券

初始成本-權益性證券（股票面值）面值差額，資本公積，留存收益

支付給證券承銷機構的手續(xù)費、傭金——沖減溢價、盈余公積、未分配利潤

會計分錄：

借：長期股權投資

應收股利（按應享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積——資本溢價‘股本溢價

盈余公積（資本公積不足沖減）

利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖）

貸：股本（按發(fā)行權益性證券的面值）

資本公積——資本溢價、股本溢價（貸差）

?

借方差額，順序沖減。不是按比例

?

過次交易、分步取得股權最終形成同一控制下的控股合并

不屬于一攬子交易

30+40=70%

公允價值計量或權益法轉發(fā)未成本法

10+60=70%

非同控合并長投

一次交換交易實現(xiàn)非同控（市場交易原則

初始投資成本=合并成本=付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券或債務性工具的公允價值之和

?購買方投出非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價時公允價值和賬面價值的差額處理：

固、無——資產(chǎn)處置損益

存貨——收入準則，確認收入、結轉成本

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（其他權益工具投資）——留存收益

以公允價值計量且其便當計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）——投資收益

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資產(chǎn)（其他債權投資）——投資收益，原持有期間公允價值變動形成的其他綜合收益應一并轉入投資收益

?

多次交易、分步取得股權最終形成非同控

?

?

?

?

?

?

外購的無形資產(chǎn)

購買價款

相關稅費

直接歸屬于該項資產(chǎn)到達預定用途所發(fā)生的其他支出：專業(yè)服務費、測試費、廣告費、管理費用，等

超過正常信用條件延期支付，融資性質

購買價款的現(xiàn)值。未確認的融資費用。實際利率法攤銷（資本化：無形資產(chǎn)；費用化：當期損益）

投資者投入：約定的價格——公允

土地使用權：無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（賺取租金或資本增值），開發(fā)產(chǎn)品（存貨）；固定資產(chǎn)。

注意持有目的。

自行建造廠房等：無形資產(chǎn)核算。土地使用權與地上建筑物分別進項攤銷和計提折舊。

建造期間：無形資產(chǎn)攤銷——在建工程

借：在建工程

貸累計攤銷

達到預定可用狀態(tài)時。攤銷進當期損益

房地產(chǎn)企業(yè)：土地使用權計入所建造的房屋建筑物成本。

開發(fā)產(chǎn)品，屬于存貨

外購房屋建筑物；一筆款項購入固定資產(chǎn)、土地使用權，分配公允價值比例。無法分開。全部作為固定資產(chǎn)。

投資者投入

借無形資產(chǎn)——土地使用權

? ?固定資產(chǎn)——建筑物

貸股本

無法確定研究階段、開發(fā)階段的，發(fā)生時費用化計入當期損益（管理費用），體現(xiàn)了謹慎性原則

無形資產(chǎn)使用壽命

合同權利、法定權利：不超過合同或者法定權利的期限——謹慎性原則

帶來經(jīng)濟利益的期限

作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

復核壽命+會計估計變更

無形資產(chǎn)殘值一般為0

無形資產(chǎn)的處置

出租

收租金

借銀行存款

貸其他業(yè)務收入

攤銷

借其他業(yè)務成本

貸雷菲攤銷

出售

借銀行存款等

無形資產(chǎn)減值準備

累計攤銷

貸無形資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（可借方）

影響營業(yè)利潤

?報廢

借營業(yè)外支出——報廢非流動資產(chǎn)損失

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸無形資產(chǎn)

不影響營業(yè)外利潤。但影響利潤總額

?

固定資產(chǎn)：主觀題、客觀題

固定資產(chǎn)確認條件應用

記住舉例

帶來經(jīng)濟利益：間接流入：現(xiàn)金流出的減少

高價周轉件，應確認為固定資產(chǎn)

周轉材料：存貨、固定資產(chǎn)

已完成開放并擬出售的商品房，開發(fā)產(chǎn)品——存貨

?

一、以一筆款項同事購入多筆沒有單獨標價的資產(chǎn)

計算步驟：1、計算總成本，

2計算分配比例（公允價值比例）

3計算各固定資產(chǎn)的成本。

公允價值比例進行分配分別確認各項固定資產(chǎn)的成本。

自行安裝領用材料：不視同銷售

二、自行建造固定資產(chǎn)的計量

自營、出包

工程物資成本、人工承恩斌你、繳納的相關稅費、資本化的借款費用、分攤的間接費用（內容多，背誦）

費用化借款費用：計入損益

工程完工后剩余的工程物資專為本企業(yè)存貨的，按照其實際成本或計劃成本進行結轉

借：原材料等

貸：工程物資

沖減：固定資產(chǎn)、在建工程都不對

建設期間工程物資盤虧、報廢毀損，減去殘料價值、報銷公司、過失人賠款后的凈損失

借：在建工程

貸工程物資

建設期間盤盈：

借工程物資

貸在建工程

完工后盤盈、盤虧報廢毀損——當期損益

自然災害（非常原因），無論是否建造期間——營業(yè)外支出

加速折舊法：謹慎性原則

不得隨意變更：可比性原則

改變固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預計凈殘值——會計估計變更

未喪失使用功能（出售、轉讓、對外投資）

利得

借：固定資產(chǎn)清理

貸資產(chǎn)處置損益

損失

借資產(chǎn)處理損益

貸固定資產(chǎn)清理

喪失使用功能（報廢、毀損）或因資產(chǎn)災害等

借：固定資產(chǎn)清理

貸營業(yè)外收入

借營業(yè)外支出

貸固定資產(chǎn)清理

?

?

?

?

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公允價值模式后續(xù)計量

投資轉非投，公允價值與賬面價值計入公允價值變動損益

非投轉投資，公允價值大于賬面價值，計入其他綜合收益，公允價值小于賬面價值，計入公允價值變動損益。投資性房地產(chǎn)處置時，計入其他綜合收益的部分應轉入其他業(yè)務成本。

重點章節(jié)：

初始計量

外購：采購成本：采購——入庫前發(fā)生的全部支出。

入庫前：采購成本

入庫后：當期損益

購買價款：發(fā)票金額

相關稅費：進口關稅、消費稅、資源稅、不抵扣增值稅進項

其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購過程中發(fā)生的運輸費、報銷費、倉儲費、包裝費

運輸途中的合理損耗

入庫前的挑選整理費

?商品流通企業(yè)：進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費等）

一般：計入存貨成本

1直接計入

2分配計入

?a對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

對于未售商品的進貨費用，計入其母存貨成本

進貨費用較?。嚎梢园l(fā)生時直接計入當期損益，銷售費用

加工取得存貨的成本

1委托外單位加工的存貨：加工耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費、裝卸費

消費稅：收回后不高于受托方的計稅價格出售，計入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：銀行存款等

收回后高于計稅價格售出

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

收回用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不計入委托加工物資成本

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等

收回用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，計入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：銀行存款

?

自行生產(chǎn)的存貨

直接材料

加工費用

存貨盤盈（重置成本）：待處理財產(chǎn)損益

沖減當期管理費用

如果不是由于原來計提跌價準備時的影響因素小時，而是其他因素導致本期存貨價值回升，那么原來計提的跌價準備就不能轉回，

銷售或者因債務重組、非貨幣性自查交貨換出的存貨，結轉已計提的存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

關注教材例題

?

實質重于形式：母公司編制合并財務報表

重要性：判定交易：性質/金額

判定結果的處理問題：重要的，單獨核算

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 不重要，合并簡化處理

成本效益原則

謹慎性：

不應高估資產(chǎn)或者收益

不低估負債或者費用

如：減值

及時性：不能提前或者延后

利得、損失

1、直接計入所有者權益（其他綜合收益

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動

制定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

2、直接計入當期損益（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）?

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額

以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資的公允價值變動

宣告分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配

貸：應付股利

會計要素計量屬性：含義、應用——結合后續(xù)章節(jié)

歷史成本：實際成本（一般采用）

其他，滿足前提條件：

重置成本：現(xiàn)行成本

存貨、固定資產(chǎn)盤盈

可變現(xiàn)凈值=售價-進一步加工成本、銷售費用、預計稅金等凈值

現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)

公允價值：職場參與者在計量如放生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

?

日常修理期間的停工損失進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

收回后直接出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅，委托加工環(huán)節(jié)稅務計入成本；收回繼續(xù)生產(chǎn)應稅，計入應交稅費。

~公什

長期股權投資

• 核算范圍

聯(lián)營企業(yè)投資：重大影響

合營企業(yè)投資：

對子公司投資：控制

• 初始計量

同一控制下長期股權投資的初始投資成本=被合并方再合并日按照購買日公允價值持續(xù)計算的應納入最終控制方合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值*合并方持股比例+購買日最終控制方收購被合并方是歸屬于最終控制方的商譽

與支付對價之間的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益?

非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權投資初始成本=確定的合并成本

合并成本包括購買方付出資本、發(fā)生或承擔的負債?

后續(xù)計量：成本法 and 權益法

轉換

處置

?

?

借：信用減值損失

貸：債權投資減值準備

其他債權投資-成本

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?-利息調整

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?-應計利息

其他綜合收益

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