本文依據(jù)8月17日《天揚(yáng)微課 |營改增后老項(xiàng)目物資、設(shè)備管理》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.images-de-paris.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

建筑業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目，有分包，給甲方開發(fā)票，是全額開票還是差額開票？什么情況下差額開票？差額開票如何核算？

答：建筑施工企業(yè)簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目差額交稅，但是全額開具增值稅發(fā)票。也就是說，建筑企業(yè)無論是否有分包都應(yīng)該給業(yè)主全額開票，只是在申報繳稅的時候要扣除相應(yīng)的分包款，按扣除分包款后的差額繳納增值稅，但是不需要使用防偽稅控新系統(tǒng)差額開票功能進(jìn)行開票。

對于簡易計(jì)稅項(xiàng)目涉及分包具體核算的時候，根據(jù)最新的關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）》意見的函（財辦會[2016]27號）文件內(nèi)容，項(xiàng)目確認(rèn)增值稅收入時，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）”，當(dāng)收到有分包款發(fā)票時，相應(yīng)分包款對應(yīng)扣除的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）”，這樣，借貸的差額就是企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅。

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【問題2】?

簡易征收的老項(xiàng)目，有大量的甲供材料，該怎么給業(yè)主開計(jì)量發(fā)票？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供模式下，如何開票要看合同如何對甲供材規(guī)定，分兩種情況：一種情況是合同中包含甲供材，這種情況下，甲方需要將甲供材開票給我建筑企業(yè)，我們建筑企業(yè)給業(yè)主開票時就包含甲供材的金額；第二種是合同總價中不包含甲供，也就是說銷售額中不包含甲供，此時建筑企業(yè)銷售額不包括業(yè)主提供的材料款，甲供材部分肯定也不向業(yè)主開具發(fā)票。

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【問題3】

老項(xiàng)目簡易計(jì)稅下分包款如果是個人能差額征稅嗎？

答：建筑企業(yè)老項(xiàng)目簡易計(jì)稅下差額征稅的前置條件：（1）分包方可以提供相應(yīng)的發(fā)票，（2）提供相應(yīng)的與分包方簽訂的分包合同。建筑項(xiàng)目的分包分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包，不論是哪類分包都應(yīng)該取得相應(yīng)的資質(zhì)，對于個人取得相應(yīng)的資質(zhì)有一定的困難，所以享受差額納稅的前置條件無法滿足，也就無法差額納稅。

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【問題4】

一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳附加費(fèi)時按施工所在地稅率預(yù)繳，月底匯總到法人機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅并按法人機(jī)構(gòu)的附加費(fèi)稅率計(jì)提附加費(fèi)，法人機(jī)構(gòu)附加費(fèi)稅率一般較高。對此，匯總繳納增值稅時必須按法人機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)提附加費(fèi)嗎？這無形之中又增加了稅負(fù)。

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）文件規(guī)定，自2016年5月1日起：

1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

2.預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，機(jī)構(gòu)以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

需要提醒的是：異地經(jīng)營在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅，如果大于企業(yè)實(shí)際要繳納增值稅，由于在預(yù)繳的增值稅已經(jīng)同時預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加，也就是多“預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加”，現(xiàn)在沒有政策規(guī)定可以申請退回預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加。

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【問題5】

一家勞務(wù)公司是一般納稅人，建筑勞務(wù)資質(zhì)，5.1后合同簽訂是包清工，可以選用簡易計(jì)稅嗎？稅率是百分之三嗎？也就是勞務(wù)公司稅率適用11%還是6%？

答：建筑勞務(wù)公司提供的服務(wù)屬于建筑服務(wù)，根據(jù)政策規(guī)定，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但是如果是清包工時可以選擇簡易計(jì)稅適用3%的征收率，所以所問的是可以選用簡易計(jì)稅方法用3%的征收率，但不是稅率。

對于6%的稅率，建筑服務(wù)沒有此檔稅率?？赡苓@位學(xué)員將勞務(wù)派遣和勞務(wù)公司的稅率弄混了，　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時是適用6%的稅率。勞務(wù)派遣，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。和勞務(wù)分包公司是有很大區(qū)別的，需要大家分清楚。

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【問題6】

我們是勞務(wù)公司，總包代發(fā)工資會不會違背營改增政策中的三流合一？

答：這種情況和增值稅所說的三流一致沒什么關(guān)系，增值稅中通常所說的三流一致是在稅收征管過程中形成的一項(xiàng)業(yè)務(wù)中購銷雙方要注意票流，物流，資金流的一致。?

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【問題7】

請問季度末需要預(yù)點(diǎn)材料或預(yù)結(jié)算勞務(wù)費(fèi)用時（發(fā)票未到），怎么賬務(wù)處理？此時需要考慮增值稅嗎？還是全額先進(jìn)成本？

答：根據(jù)財辦會[2016]27號:《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）》規(guī)定，貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬。按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記“原材料”等科目，按未來可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

目前新的文件對于此項(xiàng)規(guī)定和以前對增值稅不暫估有大的差異，請大家關(guān)注！

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【問題8】

一個公司既有簡易計(jì)稅項(xiàng)目，也有一般計(jì)稅項(xiàng)目，公司發(fā)生的管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可否全額抵扣？如果不能全部抵扣應(yīng)該按什么比例分?jǐn)偙容^合理？

答：（1）如果管理費(fèi)對于相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以劃分清楚就是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，則對應(yīng)的費(fèi)用可以全部抵扣，（2）如果對于相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅無法劃分清楚時，即同時用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目時，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

實(shí)際操作中，企業(yè)遇到第二種情況時，共同的管理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額在月度申報時可以進(jìn)行留抵，到年底進(jìn)行整體計(jì)算。

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【問題9】

請問老師，問一下應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）的期末余額一直在借方掛帳嗎？什么時候轉(zhuǎn)出？

答：對于應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的三級明細(xì)，不僅是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）其他的三級科目在一個年度內(nèi)都是在一個方向掛賬累積，

對于一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)過期末會計(jì)處理后，除進(jìn)項(xiàng)稅額留抵產(chǎn)生借方余額外，無貸方余額。但是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”各三級明細(xì)科目仍有余額，隨著發(fā)生額不斷累積。為不至使“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”各三級科目明細(xì)發(fā)生額越累越大，明細(xì)科目余額失去意義，因此可以考慮結(jié)平各明細(xì)科目。

各單位可以根據(jù)管理需要，階段性（可以在年度末，也可以在一個項(xiàng)目結(jié)束）地對各明細(xì)科目余額進(jìn)行反向結(jié)轉(zhuǎn)。

例如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”經(jīng)過期末會計(jì)處理后，有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，借方余額情況，結(jié)轉(zhuǎn)如下：

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科目

借方余額

貸方余額

結(jié)賬分錄

應(yīng)交增值稅（二級科目）

100

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借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額700
??貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金500

進(jìn)項(xiàng)稅額（三級科目）

800

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已交稅金（三級科目）

500

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銷項(xiàng)稅額（三級科目）

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1200

轉(zhuǎn)出未交增值稅（三級科目）

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【問題10】

630后到底哪些發(fā)票不能用了，國稅通用定額發(fā)票，國稅通用機(jī)打發(fā)票，國稅代開發(fā)票還可以么？地稅的這幾種類型都用不了么，相關(guān)發(fā)票截止日期如何規(guī)定的？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條發(fā)票使用第（七）項(xiàng)的規(guī)定：門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。截止使用日期主要說的是地稅印制的相關(guān)發(fā)票，如果是機(jī)打有日期的地稅發(fā)票，可以關(guān)注開具日期，如果是630后開具的的則不可以使用，如果是地稅定額發(fā)票，因?yàn)闆]有開具日期，則企業(yè)應(yīng)在630前進(jìn)行賬務(wù)處理劃分，超過630報賬的則屬于過期作廢發(fā)票，企業(yè)所得稅前也是不能扣除的。