本文依據(jù)7月6日《天揚微課 |簡易計稅老項目增值稅會計核算》老師語音進行問題整理。登陸www.images-de-paris.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

簡易計稅老項目收到勞務(wù)11%的專票或其他業(yè)務(wù)類型的專票，應(yīng)如何處理及如何記賬核算。

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答：簡易計稅老項目不得抵扣進項稅額，因此收到的勞務(wù)分包的11%稅率的增值稅專用或其他業(yè)務(wù)類型的發(fā)票，其賬務(wù)處理如下：

（1）先將增值稅專用發(fā)票認證，認證后將票面的稅額直接記入“工程施工——合同成本”等成本費用類科目，納稅申報表中填列至附表二（進項稅額明細表）中第四部分“其他”中第35行“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票”列示了認證發(fā)票情況；填列至第三部分 “待抵扣進項稅額”第62行“本期認證相符且本期未申報抵扣”欄次。這次模式下需要準(zhǔn)備未抵扣進項稅額的發(fā)票臺賬，其次這欄次的余額一直保留。

（2）先將增值稅專用發(fā)票認證，認證后將票面的稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，然后在將進項稅額做轉(zhuǎn)出，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。納稅申報表中填列至附表二（進項稅額明細表）中第四部分“其他”中第35行“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票”列示了認證發(fā)票情況；填列至第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”與賬面進項稅額專欄一致；然后填列至第7行“簡易計稅方法征稅項目用”與賬面進項稅額轉(zhuǎn)出專欄一致。

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【問題2】?

工程預(yù)付款是否給發(fā)包方開具發(fā)票，如果不開發(fā)票，收到工程款是不是要開收據(jù)，賬務(wù)處理“借：銀行存款 貸方：預(yù)收賬款，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項）”這樣對嗎？納稅申報表中附表二中“銷售額”如何填制？

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答：根據(jù)財稅 （財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，建筑企業(yè)收到工程預(yù)付款屬于納稅義務(wù)發(fā)生時點，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時點確認銷項稅額。

賬務(wù)處理為：借：銀行存款

???????????????? ? ? ? ?貸：預(yù)收賬款

???????????? ? ? ? ? ? ?借：其他應(yīng)收款

?????????????? ? ?? ? ? 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或者 應(yīng)交稅費——未交增值稅

開票處理：

（1）收到預(yù)收款時開具發(fā)票，填列附表一時，按開具的發(fā)票類型填列至“開具增值稅專用發(fā)票”銷售額或者“開具其他發(fā)票”銷售額。

（2）收到預(yù)收款時未開具發(fā)票，填列納稅申報表時，填列至“未開具發(fā)票”銷售額中正數(shù)，然后在后期收到計價開具發(fā)票后，收回的工程款中要沖減前面收到預(yù)收賬款時，賬面核算分錄：

??????假定，項目部5月份收到工程預(yù)收款111萬，5月份已確認銷項稅額11萬，7月份收到計價批復(fù)333萬元，

??????借：應(yīng)收賬款 ????????????????????222

?????????? ? 預(yù)收賬款 ???????????????????? 111

??????貸：工程結(jié)算 ?????????????? ? ? ?300

?????????????應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ??22

?????????????其他應(yīng)收款 ??????????????????????????11

納稅申報時，5月份在附表一“未開具發(fā)票”銷售額中填列100萬元，銷項稅額11萬元；7月份在附表一“未開具發(fā)票”銷售額中填列-100萬元，銷項稅額-11萬元，將開票金額合并填列至“開具增值稅專用發(fā)票”或者“開具其他發(fā)票”中。

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【問題3】

項目部對外協(xié)隊伍的工程結(jié)算單上，如果扣除外協(xié)隊伍的超過設(shè)計量的材料費，要不要視同銷售給外協(xié)隊伍開具發(fā)票？相應(yīng)的賬務(wù)處理怎么做？謝謝！

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答：根據(jù)《增值稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

????? 項目部轉(zhuǎn)扣超耗材料屬于增值稅銷售業(yè)務(wù)，按17%稅率計算交納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定；填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

因此，應(yīng)該向勞務(wù)隊開具發(fā)票，如果對方不需要，也可以不開具，但必須是要按扣減當(dāng)期納稅義務(wù)發(fā)生時點確認銷項稅額，進行納稅申報。

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【問題4】

新項目還沒有確定下來是開什么發(fā)票，有部分甲供材，可以采用簡易計稅嗎？如果簡易計稅開的專用發(fā)票要怎樣轉(zhuǎn)出呢？現(xiàn)在還不能確定計稅方法就要開一些報銷或供貨的發(fā)票，新項目一時半會又不能回款。選擇開什么發(fā)票比較合適呢

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答：根據(jù)財稅（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，向含有甲供事項的工程項目提供建筑服務(wù)的，可以選擇采用簡易計稅方法。需要提醒的是要與業(yè)主協(xié)調(diào)問題，如果業(yè)主要求提供11%稅率的發(fā)票，那就只能選擇一般計稅方法了。

如果確定采用簡易計稅方法，收到增值稅專用發(fā)票處理方法有兩種，一種是認證后確認進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出，第二種直接填報為本期認證但本期抵扣，賬目不作進項稅額

如果現(xiàn)在不能確定計稅方法的，應(yīng)先開具增值稅專用發(fā)票，原因為如果以后確定為簡易計稅方法的，可以進項稅額轉(zhuǎn)出；如果不收到專票，如果采用一般計稅方法的，則可能形成進項稅額方面的損失；如果收到增值稅專用發(fā)票，確認進項稅額，如果一直未收到款項，相當(dāng)于未到納稅義務(wù)發(fā)生時點，無銷項稅的發(fā)生，前期認證抵扣的應(yīng)作為留抵稅額。

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【問題5】

請問如何差額開票？差額開票票面上顯示的增值稅稅額是多少？如果分包發(fā)開票111萬（其中稅額11萬），我單位對業(yè)主開票1000萬，需差額開票，我單位開具的發(fā)票票面是顯示1000萬嗎，稅額是1000／1.11*0.11=99.10萬嗎？我們實際繳納稅款99.1---11=89.1萬？

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

差額開票票面稅額顯示的是計稅部分收入對應(yīng)稅率計算的稅額。比如勞務(wù)派遣義務(wù)總價為100萬元，其中代收代付的工資福利保險的為80萬元，管理費用部分為20萬元，差額征稅模式下，開具差額征稅增值稅發(fā)票，票面金額為80+20÷1.05萬元，稅額是20÷1.05×5%萬元。

????但是建筑施工企業(yè)簡易計稅方法項目差額交稅，但是全額開具增值稅發(fā)票。以案例中施工企業(yè)開具的發(fā)票票面是顯示1000萬嗎，稅額是1000／1.03*3%=20.13萬元

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【問題6】

新項目業(yè)主不能確定開什么發(fā)票，選擇什么計稅方法，但是要開一些發(fā)票報銷，現(xiàn)在該怎么做呢

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答：如果現(xiàn)在不能確定計稅方法的，應(yīng)先開具增值稅專用發(fā)票，原因為如果以后確定為簡易計稅方法的，可以進項稅額轉(zhuǎn)出；如果不收到專票，如果采用一般計稅方法的，則可能形成進項稅額方面的損失；如果收到增值稅專用發(fā)票，確認進項稅額，如果一直未收到款項，相當(dāng)于未到納稅義務(wù)發(fā)生時點，無銷項稅的發(fā)生，前期認證抵扣的應(yīng)作為留抵稅額。

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【問題7】

建筑業(yè)簡易計稅項目，有分包，給甲方開發(fā)票，是全額開票還是差額開票？什么情況下差額開票？差額開票如何核算？

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

建筑業(yè)簡易計稅項目，全額開票差額交稅。

假定，A工程項目采用簡易計稅方法，本期向業(yè)主開具增值稅發(fā)票103萬元，同時本期收到勞務(wù)分包方發(fā)票92.70萬元。

借：銀行存款 ???????103

貸：工程結(jié)算 ????? ?100

???????應(yīng)交稅費——未交增值稅 ???3

借：工程施工——合同成本 ?????92.7

貸：應(yīng)付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? 92.7

借：工程施工——合同成本 ?????-2.7

貸：應(yīng)付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? -2.7

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【問題8】

簡易征收的老項目，有大量的甲供材料，該怎么給業(yè)主開計量發(fā)票？計提地方附加稅是按銷項稅額計提，還是按銷項減進項后凈額計提

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答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供模式下，如果合同總價中不包含甲供，也就是說銷售額中不包含甲供，因此，營改增后，對于甲供工程，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款，也不向業(yè)主開具發(fā)票。

如果甲供是包含在總承包合同中，則計價總價中包含有甲供材，應(yīng)向業(yè)主開具3%稅率的增值稅發(fā)票。（但這兒需要注意業(yè)主收到發(fā)票在計入在建工程時，是否重復(fù)入賬？）

計提附加稅費是以應(yīng)納稅額為基數(shù)，而不是銷項稅額。對于建筑施工企業(yè)來講，項目部應(yīng)按預(yù)征稅額為基數(shù)計提附加稅費。法人機關(guān)本級以應(yīng)納稅額為基數(shù)計提附加稅費。簡易計稅方法的預(yù)征稅額與應(yīng)納稅額基本一致，因此，簡易計稅方法下的工程項目在施工按預(yù)征稅額交納預(yù)征稅額，機關(guān)本級不需要補交稅款，也就不需要在本級補交附加稅費。

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【問題9】

項目上預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加能否回公司匯總時抵減呢？計提附加的法定依據(jù)是否包括預(yù)繳的增值稅？老項目簡易計稅下分包款如果是個人能差額征稅嗎？

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答：營業(yè)稅金及附加不能回公司抵減。項目部應(yīng)按預(yù)征稅額為基數(shù)計提附加稅費。法人機關(guān)本級以應(yīng)納稅額為基數(shù)計提附加稅費。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，簡易計稅方法的預(yù)征稅額=取得的全部價款和價外費用-支付的分包款，對于分包款要求取得合規(guī)票據(jù)即可，并沒有對分包商的組織性質(zhì)作出要求。

因此，如果個人分包能在施工當(dāng)?shù)卮_了增值稅發(fā)票的，可以抵減當(dāng)期銷售額。

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【問題10】

請問ppp 項目收到政府補貼款是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅？有沒有相關(guān)的優(yōu)惠或者減免文件

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答：參與PPP項目的建筑企業(yè)通常還會取得不少其他類型的收益。一種是在項目公司層面可能會取得政府支付的“可用性服務(wù)費”，建筑企業(yè)如果成為項目公司的投融資方，則可能取得項目公司支付的股息(通常為非增值稅應(yīng)稅項目)、利息(適用6%的增值稅稅率)；

如果項目運營期內(nèi)或者項目結(jié)束后以轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)的方式實現(xiàn)退出，則取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入(通常為非增值稅應(yīng)稅項目)。

如果收到的是以貼息、財政返還、土地開發(fā)收益補貼等形式給予的政府補貼。屬于政府補助，不交納流轉(zhuǎn)稅，需要計入營業(yè)外收入，交納所得稅。

????相關(guān)的優(yōu)惠或者見面是應(yīng)該與PPP項目本身是否屬于減免稅收優(yōu)惠的范圍一致。