本文依據(jù)6月29日《天揚微課 |一般計稅的工程項目增值稅申報表如何填列》老師語音進行問題整理。登陸www.images-de-paris.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】?

棚戶區(qū)改造安置房按成本價銷售，需要繳納增值稅嗎？

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答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：一、下列項目免征增值稅--（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。

上述政策在營改增試點期間執(zhí)行。

具體的免征手續(xù)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求進行準(zhǔn)備。

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【問題2】?

納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認時間如何協(xié)調(diào)？稅會差異的時間性差異應(yīng)如何反映？未確認會計收入，但根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)如何進行核算？ 請分別用分錄介紹一下

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答：由于建筑服務(wù)在會計上的收入的確定是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》按照完工百分比進行確認的，而增值稅是根據(jù)稅法確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間確定，其本身存在一定的差異。

比如在財務(wù)上收入確認后，還沒有符合納稅義務(wù)的條件時就不確認增值稅額

我們舉一個一般計稅下的案例：

會計收入月末（季末）按照建造合同準(zhǔn)則確認，形成以下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

???? ?工程施工-合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

? ? ?（收入和成本都是不含稅）

月底或季度末，收到業(yè)主對工程項目正式批復(fù)計價單據(jù)，按業(yè)主結(jié)算總金額處理，形成以下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

? ? （此時是含稅金額）

如果有根據(jù)稅法規(guī)定確認納稅義務(wù)發(fā)生時間的事項發(fā)生，如開具發(fā)票或按規(guī)定應(yīng)該收到工程款時：

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

貸：工程結(jié)算-增值稅（紅字）

所以財務(wù)上的收入和增值稅上體現(xiàn)增值稅按兩條線進行處理。

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【問題3】

甲、乙共同建設(shè)一個政府性質(zhì)的項目，項目分兩塊主體工程，地鐵和高鐵，丙作為代建單位，與甲、乙簽署代建協(xié)議。而我們是與丙簽署總包合同，資金分兩部分下?lián)埽追绞侵苯酉聯(lián)芙o我們，而乙方是由代建單位下?lián)芙o我們。現(xiàn)在代建單位要求我們把發(fā)票開具給甲和乙，合同里有條款約定也是要開具給甲和乙，請問這樣在稅務(wù)管理方面可行嗎？

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答：從你的描述看，你們單位是和丙簽訂合同，其發(fā)票和資金的往來應(yīng)該是在你們兩個單位之間發(fā)生。所以建議捋順關(guān)系，發(fā)票由你提供丙，丙支付你公司款項，避免不必要的稅收風(fēng)險。

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【問題4】

老師，我們公司目前全是簡易計稅的老項目，機關(guān)5月份的進項稅能留抵到什么時候。假如9月份中標(biāo)了一個一般計稅的新項目，那么機關(guān)5至8月份的進項稅可以在9月份抵扣嗎？假如銷項大于進項可以一次抵完嗎？

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答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（四）項第2點規(guī)定，按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額

根據(jù)上述規(guī)定，如果公司5-7月只有簡易計稅的老項目，發(fā)生的期間費用和固定資產(chǎn)等全部用于簡易計稅方法的項目，其進項稅額不允許抵扣。

如果9月有了一般計稅方法的新項目，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不是專用于簡易老項目的，可以在和老項目共用的次月，按照資產(chǎn)凈值和適用稅率計算抵扣進項稅額；對于機關(guān)發(fā)生的費用，需要根據(jù)一般計稅方法下銷售額占總銷售額的比例計算可以抵扣的進項稅額。

另外對于進項稅額的留抵問題：留抵的進項稅額可以在企業(yè)以后期間抵減銷項稅額，直到抵減為零。

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【問題5】

營改增以后國稅局的通用機打發(fā)票還可以用么？

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答：在營改增后，按照稅收管理規(guī)定使用不同種類的發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；（2）不含稅銷售額月超過3萬元或季度超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；（3）不含稅銷售額月不超過3萬元或季度不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機打發(fā)票。

所以，對于建筑企業(yè)取得的通用機打發(fā)票應(yīng)該是從規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人取得，是可以正常入賬。

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【問題6】

簡易項目取得專票，不認證，稅費直接進成本，滯留票會有什么后果，可以這樣操作嗎？

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答：簡易計稅項目取得的專用發(fā)票不能作為進項稅額抵減，但如取得專票不認證，會形成滯留票，給企業(yè)帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險。

對于取得的專票有兩點建議： 一是盡快聯(lián)系供應(yīng)商更換成普通發(fā)票，二是如果因特殊原因不能更換，可以進行進項認證但不做抵扣處理。

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【問題7】

同一異地施工項目有三個跨縣區(qū)施工場所，請問在哪個施工所在地稅務(wù)局預(yù)繳，怎么劃分比例，規(guī)避扯皮現(xiàn)象？

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答：對于跨多個縣區(qū)的項目，建議到縣區(qū)上一級的市國稅局進行溝通，從市國稅局層面統(tǒng)一安排，指定某一個縣（區(qū)）進行預(yù)繳，目前這個工作的協(xié)調(diào)還是比較容易做到的。

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【問題8】

簡易項目下專業(yè)分包是不是可以像營業(yè)稅一樣抵減？具體怎么操作！

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答：建筑企業(yè)跨縣區(qū)的服務(wù)分建筑服務(wù)地的預(yù)繳環(huán)節(jié)和機構(gòu)所在地納稅申報環(huán)節(jié)。

簡易計稅項目的專業(yè)分包在取得對方發(fā)票的情況下可以在預(yù)繳時候抵減。計算應(yīng)預(yù)繳稅款時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，3%的征收率計算。

在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

簡易計稅項目納稅申報環(huán)節(jié)在沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下只是履行納稅申報手續(xù)即可。

所以簡易項目下專業(yè)分包是可以像營業(yè)稅一樣抵減的。

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【問題9】

三流一致問題，銀行賬戶可以用公司所屬項目部銀行賬戶付款，受票單位是公司法人名稱，購進材料，物資，設(shè)備，勞務(wù)也是供給項目部了，那合同簽訂我們由項目部簽訂，由項目部蓋章，合同中注明一下開專票我方名稱為我公司法人名稱，應(yīng)該也沒啥問題吧？

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答：（1）在實際工作中，合同的簽訂均有法人單位簽訂蓋章；

（2）對于由項目部銀行賬戶付款的問題，根據(jù)國稅總局5月26日總局視頻會議政策問題解答，對于增值稅進項抵扣問題，納稅人購進材料、物資、設(shè)備、勞務(wù)或服務(wù)，只要其購買的貨物、勞務(wù)或服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，無論是通過私人賬戶還是對公支付，都可以抵扣進項稅。

從會議精神看，由于購買方付款賬戶的不同不會造成進項稅抵扣的障礙，所以可以用所屬項目部銀行賬戶付款。

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【問題10】

5月1日后簽訂的合同，繳納增值稅以計價金額為準(zhǔn)還是撥款金額為準(zhǔn)。預(yù)付款需不需要開發(fā)票，要是開發(fā)票如何避免進項稅不足的風(fēng)險？

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答：繳納增值稅應(yīng)該以納稅義務(wù)發(fā)生后，具體到建筑企業(yè)，第一是在收到預(yù)收款后應(yīng)該以收到款項的金額為基數(shù)繳納增值稅；第二在過程中應(yīng)該以提供服務(wù)并約定收到款項的金額為基數(shù)繳納增值稅；第三如果提前開具發(fā)票，應(yīng)該以發(fā)票開具金額繳納增值稅。

收到預(yù)收款的時點按規(guī)定已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，此時最好納稅和開票一致便于核對。

進項和銷項的配比是應(yīng)該做到事前的籌劃安排，做到應(yīng)抵盡抵。