本文依據(jù)6月1日《天揚微課 |建筑業(yè)“營改增”后工程計價體系與計稅方式詳解》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.images-de-paris.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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【問題1】

營改增前已經(jīng)完工的項目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

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答：在4月30日前，應(yīng)按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。

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【問題2】

營業(yè)稅、增值稅兩類方案下建安造價“稅金”項目有何區(qū)別？

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答：營業(yè)稅方案下建安造價中稅金包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加，增值稅方案下建安造價中稅金指增值稅銷項稅額。

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【問題3】

營改增納稅申報期有何特別規(guī)定?

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答：為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納5月、6月的增值稅。

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【問題4】

一般納稅人怎樣申請簡易征收？（與老項目如何備案問題合并回答）

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答：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

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選擇簡易辦法計稅的建筑項目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報、預(yù)繳增值稅時，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報備。按照項目所在地以及機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體要求，按時分別提交老項目備案相關(guān)資料。

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如：【上海市國家稅務(wù)局公告2016年第4號】中指出一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，選擇簡易計稅方法的，應(yīng)在2016年5月30日前填報《營改增老項目備案登記表》（見附件1）并提供相關(guān)材料，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案。對工程項目或合同較多的，可以采用清單（樣式詳見附件2）的形式進(jìn)行備案。

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【問題5】

總公司中標(biāo)項目簽訂合同在4月30日前，且已完成部分工程，子公司與總公司簽訂分包合同在5月1日后，完成剩余部分工程，子公司可以按老項目簡易計稅嗎？

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答：按照財稅（2016）36號文件規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。建筑工程老項目，是指：

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（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。因此4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。題目中子公司提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為總公司的建筑老項目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。

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如：【上海市國家稅務(wù)局公告2016年第4號】中指出，分包方可依據(jù)總包方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的《營改增老項目備案申請表》，對分包部分的建筑工程服務(wù)辦理老項目備案。

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【問題6】

繳納增值稅后附加稅費如何計算？

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答：這里討論的附加稅費指城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）、教育費附加和地方教育附加，不包括部分地方附征的價格調(diào)節(jié)基金、防洪基金、堤防維護(hù)費等等。

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營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)交城建稅、教育費附加和地方教育費附加=當(dāng)期實際繳納增值稅金額*（城建稅稅率+教育費附加率3%+地方教育費附加率2%），城建稅稅率又分為7%、5%、1%三檔。

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【問題7】

工程項目預(yù)繳增值稅時，是否預(yù)繳附加稅費？很多地方國地稅聯(lián)合辦公，不預(yù)繳可行嗎？

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答：目前財政部、國家稅務(wù)總局已出臺的建筑業(yè)異地施工稅收管理政策：

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（1） 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

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（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

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(3)?試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

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(4)?一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

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對工程項目預(yù)繳增值稅時是否預(yù)繳附加稅費，據(jù)悉，政策還在研究中，在政策沒有明確前，建議根據(jù)納稅人“應(yīng)交城建稅、教育費附加和地方教育費附加以當(dāng)期實際繳納增值稅金額”為基數(shù)的稅收原理和各地、各行業(yè)計價依據(jù)調(diào)整方案將附加稅費列入“企業(yè)管理費”的概預(yù)算規(guī)則，與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，爭取暫不預(yù)繳。

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【問題8】

我們公司機(jī)關(guān)在北京，項目部在外地施工，城建稅是按北京和稅率交還是按外地稅率交？

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答：城建稅稅率分為7%、5%、1%三檔，如果附加稅費在機(jī)構(gòu)所在地繳納，按機(jī)構(gòu)所在地稅率計繳，如果在項目所在地繳納，按項目所在地適用稅率計繳。

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【問題9】

建筑企業(yè)紙質(zhì)計量批復(fù)一般會滯后一個月，撥款也會滯后，請問收入我在什么時候確認(rèn)？稅款什么時候申報？

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答：（1）收入在什么時候確認(rèn)？營業(yè)收入根據(jù)《建造合同》會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量、記錄和報告;

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(2) 稅款什么時候申報？銷項稅額根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)。

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根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

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（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

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（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

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（三）納稅人發(fā)生視同銷售建筑服務(wù)情形的（即向其他單位或個人無償提供建筑服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

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（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

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因此，提供建筑服務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)、確認(rèn)銷項稅額時，應(yīng)按照收訖銷售款項時間、合同約定付款時間（工程結(jié)算）和開具發(fā)票時間孰先為原則。

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【問題10】

按營業(yè)稅計稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅與按建造合同準(zhǔn)則計提營業(yè)稅之間的差異如何處理？

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答：企業(yè)按照國家稅收政策有關(guān)規(guī)定，正確劃分營業(yè)稅與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，對照合同條款約定，結(jié)合項目工程結(jié)算、實際收款、發(fā)票開票等情況，梳理是否存在應(yīng)交未交、超交等情況，及時準(zhǔn)確完成4月30之前應(yīng)交營業(yè)稅的清理清繳工作。

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營改增前各工程項目按營業(yè)稅計稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅與按建造合同準(zhǔn)則計提營業(yè)稅之間的稅會差異，有兩種情況，要分別處理：

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第一種情況，按營業(yè)稅計稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅大于按建造合同準(zhǔn)則計提營業(yè)稅，差額為尚未確認(rèn)營業(yè)收入但應(yīng)屬于營業(yè)稅金及附加的繳納義務(wù)，應(yīng)在此含稅收入范圍內(nèi)，以應(yīng)交營業(yè)稅金及附加借方余額為限計提營業(yè)稅金及附加。

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第二種情況，按營業(yè)稅計稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅小于按建造合同準(zhǔn)則計提營業(yè)稅，表明累計已確認(rèn)建造合同收入金額大于營改增前營業(yè)稅應(yīng)稅收入，屬于已確認(rèn)尚未形成繳稅義務(wù)的收入。

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該部分收入在5月1日營改增以后按照增值稅納稅義務(wù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，即該部分已確認(rèn)的收入應(yīng)按照“價稅分離”的原則進(jìn)行調(diào)整，對應(yīng)已計提的營業(yè)稅金及附加應(yīng)全額沖回。