本文依據(jù)4月6日《天揚(yáng)微課 |?劉晶昕：營(yíng)改增后，新的工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則是怎樣的？對(duì)工程造價(jià)有何影響？》老師語(yǔ)音進(jìn)行問(wèn)題整理。登陸www.images-de-paris.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。

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1、請(qǐng)問(wèn)老師，營(yíng)改增后，工程計(jì)價(jià)含不含稅？

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答：回答這個(gè)問(wèn)題的過(guò)程，大家需要搞清楚兩個(gè)概念。

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首先【建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)】所發(fā)布的工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的文件中指出，工程計(jì)價(jià)是含稅的；其次“營(yíng)改增”后工程計(jì)價(jià)所含的稅與營(yíng)業(yè)稅下所含的稅不是同一個(gè)概念，營(yíng)業(yè)稅下所含的稅是應(yīng)納稅額，增值稅下根據(jù)價(jià)稅分離的調(diào)整方案，所含的稅是銷項(xiàng)稅額。因此工程總價(jià)是含增值稅的銷項(xiàng)稅額的。

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【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】指出，符合老項(xiàng)目條件的項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。那么對(duì)整個(gè)工程計(jì)價(jià)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該也是含簡(jiǎn)易征收的增值稅，所以含稅的角度有兩個(gè)，一個(gè)是包含11%的銷項(xiàng)稅，一個(gè)是包含3%的簡(jiǎn)易征收稅率，都是含稅的。

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2、營(yíng)改增后，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），12%的附加在報(bào)價(jià)里哪里體現(xiàn)？

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答：附加稅費(fèi)在“營(yíng)改增”與工程造價(jià)計(jì)價(jià)的過(guò)程中的確是一個(gè)麻煩的問(wèn)題。目前有兩種意見(jiàn)，一種是課題組提出的將其放在企業(yè)管理費(fèi)中；另一種是各專家提出將其放在費(fèi)率計(jì)算表銷項(xiàng)稅之后。

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兩種方案各有利弊，如果放在費(fèi)率表的增值稅銷項(xiàng)稅之后，附加稅費(fèi)的基數(shù)取定就有問(wèn)題，因?yàn)槲覀儫o(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額，就無(wú)法得到應(yīng)納稅額。除非是通過(guò)工程造價(jià)的計(jì)價(jià)軟件來(lái)計(jì)取進(jìn)項(xiàng)稅額，從而得到應(yīng)納稅款，然后計(jì)取附加稅費(fèi)，否則很難確定。

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如果放在企業(yè)管理費(fèi)中，附加稅費(fèi)率加在企業(yè)管理費(fèi)率中，借鑒合同印花稅的處理方式可能比較好。附加稅費(fèi)到底應(yīng)該放在哪里目前還沒(méi)有定論，要等待建設(shè)部門(mén)出臺(tái)相關(guān)政策做出具體的規(guī)定。

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3、老師好，請(qǐng)問(wèn)甲供料到底是對(duì)施工方有利還是對(duì)業(yè)主有利？

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答：根據(jù)【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】可知老項(xiàng)目可以選擇一般納稅人或者簡(jiǎn)易征收。這種情況下就意味著甲供料會(huì)碰到兩種情況。

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現(xiàn)在按照兩種方法分別討論，甲供料對(duì)業(yè)主方有利否。

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首先按照一般計(jì)稅方法也就是價(jià)稅分離的方法來(lái)討論。根據(jù)價(jià)稅分離，甲供料如果是117萬(wàn)的鋼筋，那么對(duì)于業(yè)主方來(lái)說(shuō)，付出去117萬(wàn)價(jià)款，得到17萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

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如果是乙供料的話，付出111萬(wàn)價(jià)款，得到11萬(wàn)的抵扣，那么從這個(gè)層面上來(lái)講，對(duì)于甲方而言并不一定愿意做甲供料，因?yàn)椴还軓默F(xiàn)金流的占用，還是整個(gè)時(shí)間價(jià)值來(lái)說(shuō)，甲供料對(duì)業(yè)主方都沒(méi)有好處。當(dāng)然是以截止目前的文件為準(zhǔn)，尚沒(méi)有文件規(guī)定甲供料一定要計(jì)入乙方的銷售額的前提之下。

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【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】指出，甲供料理論上可以采取簡(jiǎn)易征收。那么在這種情況下甲供料對(duì)施工方和業(yè)主方會(huì)帶來(lái)什么樣的變化呢？

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如果項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收，甲供料的話甲方可以拿到17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

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但如果是乙供料的話，就拿不到這樣的抵扣。在這種情況下對(duì)于業(yè)主方而言，可能更多的會(huì)采用甲供料的形式。按照目前的文件，簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅兩種方式將會(huì)存，會(huì)給整個(gè)甲供料帶來(lái)一個(gè)比較大的困惑。

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目前我們還是翹首以盼，希望建設(shè)管理部門(mén)有好的細(xì)則出臺(tái)，對(duì)大家有引導(dǎo)作用。

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4、材料費(fèi)如果是“兩票制”與“一票制”對(duì)項(xiàng)目有什么樣的的影響？

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答：材料費(fèi)“兩票制”與“一票制”的一個(gè)根本原因是在于材料的原價(jià)的稅率可能是17%，運(yùn)輸費(fèi)稅率是11%，兩者的稅率不同。

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由于組成定額的材料價(jià)格既包含的材料原價(jià)也包含了運(yùn)輸費(fèi)，所以如果在價(jià)稅分離方案下對(duì)工程造價(jià)計(jì)算，對(duì)于組成工程預(yù)算價(jià)格里的材料價(jià)格，就必須要分兩塊進(jìn)行討論。

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那么未來(lái)在項(xiàng)目實(shí)踐當(dāng)中，到底是實(shí)行“兩票制”還是“一票制”，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)材料除稅方法的不同。

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5、請(qǐng)問(wèn)為什么增值稅稅率由11%下降為6%，施工企業(yè)反而稅負(fù)增加？

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答：關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，我們課題組得出了一個(gè)非常有趣的結(jié)論，建筑業(yè)11%的增值稅率不能再往下降了。基于這樣的一個(gè)結(jié)論，就這個(gè)問(wèn)題做一個(gè)比較詳細(xì)的解答。

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目前建筑業(yè)的銷項(xiàng)稅率是11%，而采購(gòu)原材料、大宗材料很多都是17%，這樣的話就有6%的稅率差。

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我們舉個(gè)例子，如果一個(gè)100萬(wàn)的項(xiàng)目，其中有70%是原材料，70%的原材料假設(shè)是17%的稅率。就可以得出這樣的一個(gè)結(jié)果，17%*70=11.9%。如果是11%的增值稅率，那么還留抵了-0.9%。這種情況下就產(chǎn)生了交給稅務(wù)局的稅應(yīng)納稅額是零，但是企業(yè)虧了0.9%的情況。

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正因?yàn)樵鲋刀惖倪@樣特性，所以設(shè)想一下，如果把稅率降到8%，那么這就意味著企業(yè)需繳納的稅金應(yīng)納稅額還是零，但是實(shí)際的留抵稅負(fù)是3.9%，這樣的話已經(jīng)超過(guò)了營(yíng)業(yè)稅下3%的稅率。

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如果再進(jìn)一步把稅率調(diào)到6%，那么在這種情況下施工單位的應(yīng)納稅額還是零。但是這個(gè)時(shí)候留抵稅負(fù)已經(jīng)變成了-5.9%。而這個(gè)5.9%是拿不回來(lái)的，當(dāng)然理論上在下期可以抵回來(lái)。

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但是假如這個(gè)企業(yè)是鋼結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)廠商在這種情況下原材料占比非常高，那它永遠(yuǎn)拿不回來(lái)這5.9%，那么實(shí)際稅負(fù)只會(huì)造成比營(yíng)業(yè)稅的3%還要高許多。

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所以正是因?yàn)樵鲋刀惖倪@個(gè)特性，我們課題組才提出增值稅稅率不宜再降低，如果再往下降的話，施工單位反而稅負(fù)增加，這和長(zhǎng)期留抵的現(xiàn)象是有關(guān)系的。

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6、企業(yè)管理費(fèi)率在營(yíng)改增后，應(yīng)如何確定？

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答：隨著價(jià)稅分離方案的實(shí)施，除了原定額里面所包含的材料、機(jī)械等所有的東西都要除稅，包括管理費(fèi)也要除稅。在這種情況下就有一個(gè)問(wèn)題，管理費(fèi)率到底是如何進(jìn)行調(diào)整的。

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那從研究結(jié)果來(lái)看，管理費(fèi)率的確定有兩個(gè)方面的要素：

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第一方面是企業(yè)管理費(fèi)計(jì)稅基數(shù)要除稅，所以通常情況下基數(shù)會(huì)變小。

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另一方面企業(yè)管理費(fèi)本身也包含進(jìn)項(xiàng)稅，這部分也要除稅。所以企業(yè)管理費(fèi)的確定要從基數(shù)的除稅比例和本身所包含的進(jìn)項(xiàng)稅的比例之除法，才能得出一個(gè)新的企業(yè)管理費(fèi)的費(fèi)率。

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根據(jù)此方法得出的企業(yè)管理費(fèi)的費(fèi)率，和原來(lái)營(yíng)業(yè)稅之下的企業(yè)管理費(fèi)的稅率水平相當(dāng)，但是費(fèi)率的數(shù)字的不一樣。

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7、老師好，請(qǐng)問(wèn)新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目的影響是什么？

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答：【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】明確提出，新老項(xiàng)目是指：

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（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

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（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。

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新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程造價(jià)來(lái)說(shuō)可能會(huì)有一些影響。因?yàn)槟壳暗膭澐址椒ǘ际秦?cái)稅部門(mén)根據(jù)財(cái)稅征收的要求進(jìn)行劃分，在時(shí)點(diǎn)之前和時(shí)點(diǎn)之后征收的方法不同，所開(kāi)具的發(fā)票不同，這對(duì)征收沒(méi)有問(wèn)題，但是對(duì)工程造價(jià)的計(jì)價(jià)和管理會(huì)帶來(lái)較大的問(wèn)題。

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舉例來(lái)說(shuō)，按照文件的規(guī)定，某個(gè)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)中標(biāo)，合同簽訂的時(shí)間都是在4月30號(hào)之前，但是合同記載的開(kāi)工時(shí)間是在5月1日之后，那么按照文件的規(guī)定，這個(gè)項(xiàng)目就屬于新項(xiàng)目。這時(shí)按照規(guī)定應(yīng)該適用于價(jià)稅分離的方案。

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原來(lái)招投標(biāo)中標(biāo)合同金額都是按照營(yíng)業(yè)稅下的方式來(lái)確定單價(jià)。這樣就產(chǎn)生了問(wèn)題，如果該合同不按照新的價(jià)稅分離的規(guī)則，那就是違反了【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】文。

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如果把原合同的單價(jià)進(jìn)行調(diào)整，那是不是屬于違反合同法的范疇，那該合同價(jià)款到底如何進(jìn)行調(diào)整，其實(shí)對(duì)工程造價(jià)行業(yè)來(lái)說(shuō)是比較重要的問(wèn)題。

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目前由于還沒(méi)有細(xì)則出臺(tái)，還是以【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】為準(zhǔn)，以后若有新規(guī)定，則以新規(guī)定執(zhí)行。

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8、外購(gòu)砂石料無(wú)票不能抵扣怎么處理？

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答：外購(gòu)沙石料無(wú)票不能抵扣。無(wú)票不能抵扣有兩種情況：

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第一種情況是開(kāi)不出發(fā)票。那么這個(gè)情況目前是不存在的，因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)個(gè)人也完全可以到稅務(wù)局去代開(kāi)發(fā)票。

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第二種情況是可以開(kāi)票，但是施工方不要求開(kāi)票。所以施工隊(duì)可以獲得利潤(rùn)，在營(yíng)業(yè)稅下是完全成立的，但是在增值稅下是不成立的。

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對(duì)于正規(guī)的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要有正常財(cái)務(wù)制度，沒(méi)有發(fā)票這件事情其實(shí)，基本上是不可能的，所謂的沒(méi)有發(fā)票可能是更多的采用另外一種形式。這種情況在增值稅下已經(jīng)屬于很明顯的違法行為，在增值稅的管理?xiàng)l件下可能會(huì)獲刑，這個(gè)和發(fā)票管理的嚴(yán)度和力度有密切的關(guān)系。

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9、營(yíng)改增后，不含稅工程造價(jià)中是否包含直接費(fèi)中的施工組織措施及技術(shù)措施費(fèi)？

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答：按照目前價(jià)稅分離的方案，不含稅工程造價(jià)中包含直接費(fèi)中的施工組織措施及技術(shù)措施費(fèi)是指原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下計(jì)價(jià)規(guī)則中，把所含的進(jìn)項(xiàng)稅額掉。

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原來(lái)的直接費(fèi)中因本身含有施工組織措施及技術(shù)費(fèi)，所以不含稅的工程造價(jià)當(dāng)中也應(yīng)該包含這些內(nèi)容，只不過(guò)包含著這些內(nèi)容為不含進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用。

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10、因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營(yíng)改增后工程造價(jià)報(bào)價(jià)能否統(tǒng)一成不含稅報(bào)價(jià)？

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答：按照目前工程計(jì)價(jià)的規(guī)則和習(xí)慣，工程造價(jià)的報(bào)價(jià)是包含稅金的總價(jià)。

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另外由于建筑行業(yè)的定價(jià)機(jī)制有別于其他行業(yè)，因此如果統(tǒng)一成不含稅報(bào)價(jià)，那未來(lái)開(kāi)給業(yè)主方的一張發(fā)票到底按什么來(lái)開(kāi)，這個(gè)可能會(huì)有問(wèn)題。工程總造價(jià)按已含銷項(xiàng)稅額的總價(jià)來(lái)列，可能更合適一點(diǎn)。

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因此建議整個(gè)報(bào)價(jià)還是以含稅價(jià)格形成會(huì)好一點(diǎn)。