【問(wèn)題1】?

問(wèn)老師一個(gè)問(wèn)題，我公司有個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)完工，營(yíng)改增之前是業(yè)主不撥款，業(yè)主代扣代繳，所以沒(méi)交稅，現(xiàn)在業(yè)主撥款讓繳稅，在國(guó)稅可以正常交，但是要在地稅交就要滯納金，我們不知道是在國(guó)稅交還是在地稅交，要是在國(guó)稅交稅了，地方稅務(wù)局是否還要我們繳稅，現(xiàn)在稅務(wù)局各執(zhí)一詞。

答：根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

因此，針對(duì)上面的問(wèn)題回復(fù)如下：

（1）總承包合同約定付款日期的，且約定付款日期為2016年5月1日之前的，則判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是在2016年5月1日之前，則應(yīng)向地稅機(jī)關(guān)交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需要交納滯納金。然后以取得完稅憑證由機(jī)關(guān)本級(jí)開具零稅率的增值稅發(fā)票。

（2）總承包合同約定付款日期的，且約定付款日期為2016年5月1日之后的，判定納稅義務(wù)應(yīng)為2016年5月1日之后，應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)交納增值稅，然后由機(jī)關(guān)本級(jí)開具增值稅發(fā)票。

（3）總承包合同未約定付款日期的，則以實(shí)際收款的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，如實(shí)際收到款項(xiàng)在2016年5月1日之后的，應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)交納增值稅，然后由機(jī)關(guān)本級(jí)開具增值稅發(fā)票。

?

【問(wèn)題2】?

分公司（有營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅務(wù)登記）與總公司直屬施工項(xiàng)目簽定的租賃合同（資產(chǎn)所有權(quán)在總公司，分公司負(fù)責(zé)管理），這樣的租賃收入是否要繳納增值稅？

答：

（1）對(duì)于取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的非法人性質(zhì)的分公司在增值稅征管上屬于獨(dú)立的納稅人；

（2）總公司屬于獨(dú)立的增值稅納稅人；

（3）對(duì)于兩個(gè)獨(dú)立增值稅納稅人之間發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)交納增值稅。

?

?

【問(wèn)題3】

一般計(jì)稅下的項(xiàng)目，預(yù)繳了增值稅，開了發(fā)票，那我入賬的時(shí)候是不是該價(jià)稅分離 分錄該怎么做？

答：

預(yù)繳了增值稅開發(fā)票，如開發(fā)票之前未收到預(yù)付款、未驗(yàn)工計(jì)價(jià)同時(shí)未確認(rèn)過(guò)銷項(xiàng)稅，則應(yīng)按發(fā)票上稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅，

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）；

如開發(fā)票時(shí)已確認(rèn)過(guò)預(yù)付工程款和計(jì)價(jià)的銷項(xiàng)稅，發(fā)票的稅額小于等于已確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，則開發(fā)票后不需要賬務(wù)處理，如大于，則按差額確認(rèn)，

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。

一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目部收到開工預(yù)付款，根據(jù)增值稅規(guī)定，屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行預(yù)繳增值稅。開具的發(fā)票情況下會(huì)計(jì)核算如下：

（1）收到開工預(yù)付款111萬(wàn)元：

借：銀行存款 ?111

　　貸：預(yù)收賬款 ?111

借：其他應(yīng)收款 ? 11

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11

（2）收到業(yè)主批復(fù)的工程計(jì)量時(shí)或者按照總承包合同中約定的付款日期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，假定收到業(yè)主批復(fù)款555萬(wàn)元，同時(shí)扣減前期已收到的預(yù)收款，應(yīng)做如下處理：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ?555萬(wàn)元

　　貸：工程結(jié)算 ? ? ?500萬(wàn)元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? ?44萬(wàn)元

　　　　其他應(yīng)收款 ? ? ? 11萬(wàn)元

?

【問(wèn)題4】

假如我需要給施工隊(duì)開發(fā)票，開什么發(fā)票呢？我扣了材料的就要給施工隊(duì)去稅務(wù)局代開材料增值稅專用發(fā)票？如果扣的工作服款就去稅務(wù)局代開勞保增值稅專用發(fā)票嗎？

答：（1）首先需要判斷扣減的材料部分，是否屬于甲供材，如果屬于甲供材事項(xiàng)的，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

不計(jì)入工程計(jì)價(jià)總額的甲供材部分不包含在銷售額中，施工隊(duì)在向項(xiàng)目部是以扣減材料后的金額部分開具增值稅發(fā)票，則項(xiàng)目部在扣減材料款項(xiàng)時(shí)，也不需要向施工隊(duì)開具發(fā)票。?

（2）如果屬于甲供材，但雙方工程計(jì)價(jià)時(shí)，是包含了甲供材金額，施工隊(duì)在向項(xiàng)目部是以包含甲供材的計(jì)價(jià)總額開具發(fā)票，則項(xiàng)目部在扣減材料款項(xiàng)時(shí)，需要向施工隊(duì)開具發(fā)票，按材料的適用稅率交納增值稅。

（3）如果該部分材料不屬于甲供材事項(xiàng)，或者賬面核算時(shí)，直接沖減了 “應(yīng)付工程款”的，屬于兩個(gè)法人之間的經(jīng)濟(jì)交易，則項(xiàng)目部在扣減材料款項(xiàng)時(shí)，需要向施工隊(duì)開具發(fā)票，按材料的適用稅率交納增值稅。

【問(wèn)題5】

請(qǐng)問(wèn)實(shí)行一般計(jì)稅的新項(xiàng)目，收到業(yè)主預(yù)付款，賬務(wù)處理時(shí)需要做價(jià)稅分離嗎？比如收到業(yè)主111完預(yù)付款，直接做預(yù)收111萬(wàn)，還是預(yù)收100萬(wàn)，應(yīng)交增值稅11萬(wàn)？

答：做預(yù)收賬款核算時(shí)直接按價(jià)稅合計(jì)計(jì)入預(yù)收款，不需價(jià)稅分離，但要確認(rèn)銷項(xiàng)稅，具體處理為：

借：銀行存款 ?111

　　貸：預(yù)收賬款 ?111

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)交增值稅 ?11

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅- 銷項(xiàng)稅 11

【問(wèn)題6】

清包工與甲供工程的區(qū)別？甲供工程中可甲供部分材料、設(shè)備等，部分如何量化？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2規(guī)定，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

對(duì)于甲供工程所含部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)，只要有甲供便可選擇甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

【問(wèn)題7】

一般計(jì)稅項(xiàng)目在給施工隊(duì)的計(jì)價(jià)里面扣除水電費(fèi)、材料費(fèi)、領(lǐng)用的安全帽或者工作服等費(fèi)用，我們還需要給施工隊(duì)開具發(fā)票嗎？

答：如果該部分材料不屬于施工隊(duì)的甲供材事項(xiàng)，在賬務(wù)核算時(shí)，直接沖減了 “應(yīng)付工程款”的，則屬于兩個(gè)法人之間的經(jīng)濟(jì)交易，項(xiàng)目部在扣減材料款項(xiàng)時(shí)，需要向施工隊(duì)開具發(fā)票，按材料的適用稅率交納增值稅。

【問(wèn)題8】

假如我公司2016年5月1日后取得某房產(chǎn)公司抵債的房產(chǎn)，對(duì)方實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅，我公司再轉(zhuǎn)讓時(shí)按何種計(jì)稅方式計(jì)稅，依據(jù)是什么

答：根據(jù)2016年14號(hào)公告規(guī)定，5月1日后取得抵債的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓應(yīng)按一般計(jì)稅方法11%繳納增值稅，同時(shí)要5%進(jìn)行預(yù)繳。

具體依據(jù)是2016年14號(hào)公告，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

【問(wèn)題9】

想問(wèn)一下老師，我是建筑業(yè)一般納稅人，我們與對(duì)方是2016年5月|日前簽的技術(shù)服務(wù)合同等，按合同約定根據(jù)進(jìn)度支付款項(xiàng)是在2016年5月l日后，請(qǐng)問(wèn)對(duì)方能開專票嗎？如能開，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，發(fā)生技術(shù)服務(wù)的，（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

因此，對(duì)于問(wèn)題中提到，雙方在2016年5月1日前簽的技術(shù)服務(wù)合同，且合同約定支付款項(xiàng)是在2016年5月l日后，該業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)屬于建筑業(yè)營(yíng)改增之后。

則對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目可以要求對(duì)方開具專票，并可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【問(wèn)題10】

老師想問(wèn)一下所得稅的問(wèn)題，應(yīng)付職工薪酬年末多提金額（次年匯算清繳以后也未發(fā)放），當(dāng)年在匯算時(shí)候這部分多提金額作為永久性差異還是遞延所得稅資產(chǎn)。次年成本少提工資費(fèi)用在所得稅匯算時(shí)能否遞減上年多提部分來(lái)減少當(dāng)期繳納所得稅。

答：根據(jù)所得稅條例規(guī)定，工資費(fèi)用按實(shí)際發(fā)放數(shù)在所得稅前扣除。同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

因此，問(wèn)題中提到在匯算清繳期尚未實(shí)際發(fā)放的工資不得在所得稅前扣除。具體處理如下：

（1）應(yīng)付職工薪酬年末多提金額，并且次年匯算清繳也未發(fā)放的情況，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)應(yīng)在匯算清繳期做所得稅納稅調(diào)整。

（2）次年成本中少計(jì)提工資費(fèi)用時(shí)，可以在所得稅前按實(shí)際發(fā)放金額在匯算清繳期做納稅調(diào)減，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

【問(wèn)題11】

項(xiàng)目工地生活區(qū)，食堂發(fā)生的水電能否抵扣？如若不能，生活區(qū)和辦公區(qū)的一般很難分開建表核算，都是開在一張發(fā)票，如何對(duì)辦公區(qū)水電進(jìn)行抵扣？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此生活區(qū)和食堂發(fā)生的水電屬于集體福利不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，生活區(qū)和辦公區(qū)很難分開且水電費(fèi)開在一張發(fā)票上，則不能抵扣，如需對(duì)辦公區(qū)的進(jìn)行抵扣則需要分開裝表且分別按表開具發(fā)票。

【問(wèn)題12】

老師好，項(xiàng)目工地請(qǐng)保安發(fā)生的費(fèi)用，能否開專票，進(jìn)項(xiàng)抵扣？

答：根據(jù)規(guī)定，保安屬于勞務(wù)派遣可由勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，并可按專用發(fā)票上稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如將工資等費(fèi)用和管理費(fèi)用分兩張發(fā)票開具，管理費(fèi)用可開具專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，工資等費(fèi)用只能開具普通發(fā)票不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。