一、不等抵扣額進(jìn)項稅的確認(rèn)

如果要抵扣

1、憑證條件

實質(zhì)：增值稅的專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票；稅收繳款憑證（具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單）。

2、期限條件

規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，如何沒有完成就無法抵扣

（1）開具之日起180日（目前好像變了）

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，采用“先比對后抵稅”

（3）逾期（真實交易、客觀原因）要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級上報由國稅總局認(rèn)證、稽核比對相符的增值稅抵扣憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

如：因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)扣留等。

3、內(nèi)容條件

根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容來界定

如：由于簡易計稅項目、免稅項目、集團(tuán)福利或個人消費、加工修理修配勞務(wù)。

?

4、其他條件

（1）一般納稅人會計核算不健全，或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)該辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

二不得抵扣進(jìn)項稅額的會計處理

1、購進(jìn)當(dāng)期不符合條件

（1）購進(jìn)取得抵扣憑證時

借：應(yīng)稅稅費----待認(rèn)證進(jìn)項稅額 ? 100

? ?貸：銀行存款--- ? ? ? ? ? ? 100

（2）金稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，

借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）100

貸：應(yīng)稅稅費----待認(rèn)證進(jìn)項稅額 ? 100

如果不能抵扣，同時

借：相關(guān)科目（資產(chǎn)、成本）100

? ?貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）100

2、購進(jìn)當(dāng)期符合抵扣條件，以后期發(fā)現(xiàn)不符合抵扣條件

（1）購進(jìn)當(dāng)期，其進(jìn)行稅額計入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）100科目

（2）以后發(fā)現(xiàn)不符合時

借：相關(guān)科目（資產(chǎn)、成本）100

? ?貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）100

例題5-1

?

?

?

?

?

固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，在使用用途發(fā)生變化時，是各難點

不動產(chǎn)的概念

動產(chǎn)的概念

稅率的問題

固定資產(chǎn)的界定

有形動產(chǎn)

不能抵扣項目

1、用于簡易征收的、免征項目

2、

第三節(jié) ?機(jī)械費用

一、自有機(jī)械

1、概念

企業(yè)自己采購的固定資產(chǎn)

2、政策規(guī)定

17%

3、賬務(wù)處理

二、租賃機(jī)械

1、概念

經(jīng)營租賃和融資租賃

?

2、政策規(guī)定

第四節(jié) ?人工費

一、內(nèi)部人工

1、概念

內(nèi)部工程隊職工 ?是指企業(yè)內(nèi)部正式職工經(jīng)過企業(yè)培訓(xùn)考核合格成為隊長，勞務(wù)人員原則上由隊長招募，人員的住宿、飲食、交投等由企業(yè)統(tǒng)一管理，工資由企業(yè)監(jiān)督隊長發(fā)放或由隊長編制工資表企業(yè)直接發(fā)放。

2、勞務(wù)分包

將工程分包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)

也就是工序分包

一般納稅人11%，小規(guī)模納稅人3%

入賬依據(jù)是結(jié)算單和增值稅專用發(fā)票

3、勞務(wù)派遣

稅率6%

?

?

?

?

?

?

1、價稅分離

2、抵扣憑證

3、試用什么政策

什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣

4、稅率：4檔，17%、11%、13%、6%。

征收率兩檔：5%和3%

預(yù)征率兩檔：2%和5%、3%

5幾個概念:勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣

一般材料、甲供材料

實際難點

增值稅發(fā)票的管理，論證、抵扣

?

第一節(jié)：進(jìn)項稅額的抵扣憑證及確認(rèn)

1、注明稅額的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票值稅專用繳款書

（3）稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

注意認(rèn)證和海關(guān)的稽核

2、計算稅額的抵扣憑證

（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

3、特殊情況的抵扣憑證

（1）稅收繳款憑證

（2）收費公路通行費發(fā)票

第二節(jié) ?材料費與進(jìn)項稅額

?

一、一般材料

1、概念：建造單位直接采購的和甲空材料

不是甲供材料

2、政策規(guī)定

可以抵扣的

（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票值稅專用繳款書

（3）購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品

不能抵扣的

（1）向消費者個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

（2）銷售貨物和者應(yīng)稅勞務(wù)適用于免稅項目

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物和者應(yīng)稅勞務(wù)

3、賬務(wù)處理

例題1

二、甲供材

1、概念：

（1）甲供材包含在工程承包合同總價中，

（2）甲供材不包含在工程承包合同總價中

2、政策規(guī)定

?

?

?

?

?

?

?

?

一、資產(chǎn)重組的概念

1、企業(yè)再日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易

企業(yè)法律形式變化、再無重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立

2、政策依據(jù)

將全部或者是部分實務(wù)資產(chǎn)以及與之關(guān)聯(lián)的債權(quán)負(fù)責(zé)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人。以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

二、視同銷售

實際業(yè)務(wù)就是以物易物，財務(wù)上交非貨幣性交易，稅費上交視同銷售

八類行為：共十一條

注意第三條：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外

1、第一個要點增值稅和企業(yè)所得稅中的視同銷售是各自獨立的

2、會計和稅法的不一致

三、對外投資

?

?

?

?

?

?

處置固定資產(chǎn)分

1、處置使用過的固定資產(chǎn)

2、五證合一：營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證、統(tǒng)計登記證。

?

國稅【2016】106號文件

綜合利用

建造現(xiàn)場

建造合同第十六條，合同完成后處理的廢舊物資等于合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)沖減合同成本。

第一大類：

1、高新企業(yè)的認(rèn)定，對研發(fā)費用有要求

2、企業(yè)技術(shù)中心的認(rèn)定，對研發(fā)費用的比率也有特殊的要求

3、特級資質(zhì)就位。對研發(fā)費用有要求

第二大類

申報科技獎勵有要求

免稅收入進(jìn)項稅不能抵稅

資金的使用費：

獨立交易

內(nèi)部資金調(diào)劑

2016年繳納稅率為6%

1、統(tǒng)借統(tǒng)還額都是多少。對外借了10個億，對下接了12億（這個時候不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還）

2、額度。對外借款利率和對內(nèi)不一致（這個時候不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還）

3、合同形式：集團(tuán)公司對金融機(jī)構(gòu)借款部分和對內(nèi)部子公司調(diào)劑資金的這部分。要簽的事統(tǒng)借統(tǒng)還的資金合同?；蚪薪栀J分撥合同。而不是通常意義上的借款合同。

統(tǒng)借統(tǒng)還要不要開票。

例如：集團(tuán)向銀行借款10億，向子公司貸款15億，如何處理

可向子公司收取10億的貸款利息，其他5億不收取利息，5億產(chǎn)生的利息可以通過利潤分配解決。

管理會計

?

?

?

?

，

分1類變更和2類變更?？蛻艨赡苷J(rèn)可----補(bǔ)充協(xié)議、簽字資料、

該收入可能可靠計量---量和價

建造合同和增值稅的確認(rèn)的收入是不一樣的。

收入和成本的價稅分離

注意分包金額的價稅分離

專業(yè)分包和勞務(wù)分包

內(nèi)部分包和外部分包的關(guān)系款

會計核算

1、歸集成本

借：工程施工---合同成本

? ? ?應(yīng)繳增值稅----進(jìn)項稅款

? ? ?貸： 應(yīng)付賬款----xx單位

2、確認(rèn)合同收入、費用和合同毛利

借：主營業(yè)務(wù)成本

? ? 工程施工---合同毛利

?貸：主營業(yè)務(wù)收入

?

?

?

?

一、確定納稅義務(wù)的總體要求

1、要價稅分離

2、嚴(yán)格確認(rèn)納稅時間：收款時間、開具發(fā)票的時間、合同約定的時間

3、特殊的涉稅行為要準(zhǔn)確核算

混合銷售、兼營

二、確定納稅義務(wù)的具體要求

（一）稅率和征稅率

1、一般納稅人

11%

2、小規(guī)模納稅人

3%

3、兼營

分別核算、分別納稅

（二）計稅方法

一般計稅方法

簡易計稅方法（36個月不能變更）

（三）一般計稅方法下的銷項稅額

銷項稅額=銷售額*稅率

銷售額是指什么提供建筑服務(wù)等應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。

在勞務(wù)合同中，我們收取的勞務(wù)隊伍的水電費是否定義為價外費用，體現(xiàn)到合同中結(jié)算方式和發(fā)票的開具金額上。

兼營

混合銷售行為。

如：門窗制作及安裝，大型鋼結(jié)構(gòu)的制作運輸和安裝

代局指模式或叫授權(quán)經(jīng)營模：

審計審價審減情況如何辦，在國家管理的審價中，國家進(jìn)行審價驗工計價，在審價審計中我們甲方給我們的驗工計價工程結(jié)算被審減了怎么辦。要開紅字發(fā)票。

過渡政策，

三、夸縣事的預(yù)繳

分包款的扣除：必須符合法律法規(guī)和國家稅務(wù)局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

外管證，國稅2016年106號文件

辦理電子外管證?

外管證的期限是和工程時間之一，

報銷登記，產(chǎn)生納稅義務(wù)

2016年17和公告

國稅2016年53號文件

歸納工作內(nèi)容和分工

公司機(jī)構(gòu) ? ? ? ? 項目部

辦理外管證 ? ? ?報驗登記

開具發(fā)票 ? ? ? ? 預(yù)繳納稅（憑證）

建增值稅臺賬、納稅 ? ? 傳遞納稅資料

?

?

科目設(shè)置：8個2級科目，13個3級科目。

應(yīng)交未交和多交的轉(zhuǎn)到“交未交增值稅”，轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅留抵不轉(zhuǎn)

科目使用

?

總分包模式分包款扣除子公司預(yù)繳集團(tuán)公司差額預(yù)繳?

?

甲供材料：

一般材料：集中采購

項目自采

?

掩飾長期債務(wù)，不重視或有債務(wù)

?

?

?

一.BT項目

?

一.境外工程承包工程收入

? ?境內(nèi)單位和個人在從事建筑服務(wù)的免征增值稅

?1.工程項目在境外的建筑服務(wù)

?2.在境外的工程監(jiān)理服務(wù)

?3.工程、礦產(chǎn)的勘測服務(wù)

二.免抵退增值稅的會計處理

1.出口貨物零稅率：免銷項稅退進(jìn)項稅、

2.外銷：銷項稅免征，進(jìn)項稅退稅

? 內(nèi)銷：應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項-留底大于0納稅

3.免抵退稅

免：免征出口銷售的銷項稅

抵：外銷應(yīng)退稅額抵消內(nèi)銷應(yīng)納稅額

退：外銷應(yīng)退進(jìn)項稅大于內(nèi)銷應(yīng)納銷項稅

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-（全部進(jìn)項-正推只差）-留底

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額=申報的銷項稅額-進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅額+簡易稅額

2.A項目不含稅收1000萬，進(jìn)項稅額50萬，B項目不含稅收入

3.稅收優(yōu)惠的處理

1.直接減免：研發(fā)服務(wù)和統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅。

2.即征即退：收到稅款計入營業(yè)外收入（由稅務(wù)收，稅務(wù)局退），

3.先征后退：可以開具增值稅專用發(fā)票，計入營業(yè)外收入，

4.先征后返：由財政機(jī)關(guān)返稅。

一，應(yīng)管理不善，要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，還要交附加費

1.一般