特殊確認(rèn)條件

1 委托代銷

A收取手續(xù)費(fèi)的方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)都不確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)，按其列明的金額確認(rèn)收入

B視同銷售買斷方式，委托方在交付商品時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)收入；或在收到代銷清單時(shí)， 按期領(lǐng)命的金額確認(rèn)收入。

2附有銷售退回條件的商品銷售

只購(gòu)買方依靠有權(quán)退貨的銷售。 在這種銷售方式下， 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理的估計(jì)的， 應(yīng)在企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入， 如果企業(yè)不合理的確定退貨的可能性，則在銷售產(chǎn)品退貨期滿時(shí) 確認(rèn)收入

3 托收承付方式銷售商品

應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

4 訂貨銷售

應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)候確認(rèn)收入于收到的貨款，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

5 售后回購(gòu)

售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入， 應(yīng)視同商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購(gòu)

什么是固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)

1 為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而 持有的

2 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

二 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)除滿足固定資產(chǎn)定義外，還必須同時(shí)滿足一下兩個(gè)條件

1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)

2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

（1）固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用使命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

2 企業(yè)擁有的工具模具，管理用具等，如果符合固定資產(chǎn)的定義，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算和管理

3 企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算和管理

4企業(yè)擁有的備品和維修設(shè)備，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨， 但某些備品備件和維修設(shè)備需要與固定資產(chǎn)組合發(fā)揮作用，就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

二 ?固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1 計(jì)價(jià)

買價(jià)

2 相關(guān)費(fèi)用; ?運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、途中的保險(xiǎn)費(fèi)、 場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服還要注意

外購(gòu)計(jì)價(jià)時(shí)還需注意

?1 如果一筆業(yè)務(wù)購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)，單獨(dú)標(biāo)價(jià)按標(biāo)價(jià)入賬， 如果沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，按比重分?jǐn)側(cè)胭~

2購(gòu)入計(jì)算機(jī)時(shí) 附帶的軟件，如果單獨(dú)計(jì)價(jià)金額大， 應(yīng)當(dāng)做為無(wú)形資產(chǎn)入賬?

否則作為固定資產(chǎn)核算

3購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用 ?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益

例題

華美公司為一家制造企業(yè)。?2015年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向W公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備XY 和Z美華公司以銀行存款支付貨款9126000元增值稅稅額1551420元 包裝費(fèi)42000元。 X 設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本351000元，支付安裝費(fèi)40000元 假定設(shè)備XY和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元 ?3594800元 ?1839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)則X設(shè)備入賬價(jià)值為（）元 ? ?A 3283900 B 3001100 C 2819800 D 2814700

解析

購(gòu)買設(shè)備的總?cè)胭~價(jià)值=9126000=42000=9168000

X設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000/

2926000+3594800+1839200）*2926000+35100+40000=3283900（元）

二 ?自建的計(jì)價(jià)

1 自營(yíng)工程計(jì)價(jià)

自建過(guò)程中的一切必要的合理的支出。 具體包括料工費(fèi)稅

注意 1 工程物資的處理

A轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料

借：原材料

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：工程物資

B盤盈的處理

達(dá)到預(yù)訂狀態(tài)前發(fā)生的，沖減工程成本

達(dá)到預(yù)定狀態(tài)發(fā)生的，增加營(yíng)業(yè)外收入

C盤虧、報(bào)廢、毀損凈損失的處理

達(dá)到預(yù)定狀態(tài)前發(fā)生的，增加工程成本

達(dá)到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的，增加營(yíng)業(yè)外支出

2工程報(bào)廢凈損失的處理

全部工程報(bào)廢 屬于籌建期間的，增管理費(fèi)

屬于經(jīng)營(yíng)期間的，增營(yíng)業(yè)外支出

單項(xiàng)工程報(bào)廢

正常原因 工程尚未完工增在建工程成本

工程已達(dá)到預(yù)定狀態(tài)的增營(yíng)業(yè)外支出或增管理費(fèi)

正常原因 增營(yíng)業(yè)外支出

（3）觀察報(bào)廢凈收益的處理

全部工程報(bào)廢

正常原因 工程尚未完工沖減在建工程成本

工程已達(dá)到預(yù)訂狀態(tài)的增營(yíng)業(yè)外收入或沖減管理費(fèi)

非正常原因 增營(yíng)業(yè)外收入

試產(chǎn)品的處理

試產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本增加工程成本，試產(chǎn)品售價(jià)沖減工程成本

（5）自建工程入賬價(jià)值和入賬時(shí)間的確定

自建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)（在建工程借貸煩惱歌的差額）入固定資產(chǎn)賬，并從下月開始集體折舊（按暫估計(jì)提）等竣工結(jié)算單列明的金額（實(shí)際成本）與暫估價(jià)不一致時(shí)，再調(diào)整已入賬的固定資產(chǎn)，病同時(shí)調(diào)整折舊，單不追溯調(diào)整

2 出包工程的計(jì)價(jià) 支付的工程款

三 ?接受投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議預(yù)定價(jià)值不公允的除外

四盤盈的計(jì)價(jià)

1、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)

按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額入賬

2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)

按該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)外來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬

五 融資租入的計(jì)價(jià)

租賃期開始日， 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃開始日出租資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接發(fā)和其他相關(guān)稅費(fèi)，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

六 存在棄置費(fèi)的固定資產(chǎn)

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在其固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定資產(chǎn)折舊

什么是折舊

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?/p>

其中應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊額的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提減值準(zhǔn)備的累積金額

預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿病處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額

二影像固定資產(chǎn)折舊的因素

1、折舊基數(shù)

2、預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值

3、 使用壽命

4、折舊方法

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮其他因素

（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)崉?wù)產(chǎn)量

（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗

（3）法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制

三 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

1、選擇的依據(jù)：經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

1、 固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用

（1年限平均法

年折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 /預(yù)計(jì)使用年限

或者=固定資產(chǎn)原值*年折舊率

雨折舊額=年折舊額/12）

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可變現(xiàn)凈值的具體確定

a.直接用于出售存貨的可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=期末存貨估計(jì)售價(jià)-期末存貨的估計(jì)銷售費(fèi)用和銷售稅金

b.需要加工出售存貨的可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=所產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售費(fèi)用稅金-尚需投入的加工成本（ 出售前進(jìn)一步加工的加工費(fèi)用）

或=所產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-尚需投入的加工產(chǎn)品

4期末存貨估計(jì)售價(jià)的確定

（1）有銷售合同的

期末存貨數(shù)量≤合同中的銷售數(shù)量

期末存貨估計(jì)售價(jià)=期末存貨數(shù)量*合同中的銷售單價(jià)

期末存貨數(shù)量＞合同中銷售數(shù)量

期末存貨估計(jì)售價(jià)=合同中的銷售數(shù)量*合同中的銷售單價(jià)+超出的數(shù)量*市場(chǎng)銷售單價(jià)

無(wú)銷售合同的：

期末存貨估計(jì)售價(jià)=期末存貨數(shù)量*市場(chǎng)銷售單價(jià)

例題

甲企業(yè)某種存貨的期初實(shí)際成本為300萬(wàn)元，期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬號(hào)貸方余額2.5萬(wàn)元，本期購(gòu)入該種存貨實(shí)際成本50萬(wàn)元，本期領(lǐng)用該種存貨實(shí)際成本255萬(wàn)元，期末估計(jì)庫(kù)存該種存貨的可變現(xiàn)凈值91萬(wàn)元。 則本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額為（ ?）萬(wàn)元

A. 1.5 ?B. 2.5 ?C. 4 ?D. 9

本期存貨的成本=300+50-255=95

本期存貨的可變現(xiàn)凈值=91

本期應(yīng)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備額=（95-才能出售的期末計(jì)價(jià)

91）-2.5=1.5

四 ?需要經(jīng)過(guò)加工才能出售的期末計(jì)價(jià)

用其生產(chǎn)的產(chǎn)品未發(fā)生減值

無(wú)論期末需要加工的存貨是否發(fā)生減值，期末該存貨都應(yīng)該按成本計(jì)量，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

2、由于需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨價(jià)格下降導(dǎo)致用其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，則需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨期末只能按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量， 并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

例題

甲企業(yè)2016年12月31日庫(kù)存A材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為56萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他交易費(fèi)用。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)B產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬(wàn)元降為90 萬(wàn)元，但其生產(chǎn)成本不變，將A材料加工B產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需要費(fèi)用為24 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12 萬(wàn)元。甲企業(yè)決定將其用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，不直接出售A材料。 假定甲企業(yè)對(duì)A材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元， 則2016年12月31日對(duì)A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元

A.30 B.5 .C 24 D.6

（1）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78（萬(wàn)元）

（2）甲產(chǎn)品的成本=60+24=84（萬(wàn)元）

（3）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬(wàn)元低于成本84萬(wàn)元，表明甲產(chǎn)品發(fā)生減值，所以原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

（4）A材料可變現(xiàn)凈值=90-12-24=54（萬(wàn)元）

A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5（萬(wàn)元）

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)， 應(yīng)同時(shí)按銷售比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按債務(wù)重組的貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

- 、實(shí)際成本法下得原材料的核算：

1、特點(diǎn)：原材料的收發(fā)存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

2、賬戶設(shè)置： “原材料

在途物資

3、 原材料增加的核算

（1）外購(gòu)原材料的核算

A、料到付款：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

/其他貨幣

B先收料后付款

因未收到結(jié)算憑證而無(wú)法付款時(shí)

將材料入庫(kù)管理， 到月末時(shí)按暫估價(jià)入賬。月末; 借原材料（暫估價(jià)）

貸： 應(yīng)付賬款

下月初紅字金額沖回，等收到結(jié)算憑證時(shí)，再做料到付款的賬務(wù)處理

因收到結(jié)算憑證，企業(yè)無(wú)力付款

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

以后付款時(shí)（略

注意; 如果因債權(quán)人破產(chǎn)或死亡而應(yīng)轉(zhuǎn)此款時(shí) 借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

C現(xiàn)付款后收料

按購(gòu)進(jìn)合同付款，就形成了預(yù)付賬款

2 按發(fā)票賬單付款，就形成了在途物資

付款時(shí)

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款

材料入庫(kù)時(shí)

借：原材料

貸：在途物資

2 接受投資原材料的核算

A 雙方確認(rèn)價(jià)等于投資擁有的份額

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：實(shí)收資本/股本

B雙方確認(rèn)價(jià)大于 擁有的份額

借; 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本 ?股本（份額）

資本公積-資（股）溢價(jià)

3 盤盈的存貨

A發(fā)生盤盈時(shí) 借; 原材料

貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益

B期末處理時(shí)

借;待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸; 管理費(fèi)

4 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)減少核算

（1） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料時(shí)

借： 在建工程

貸： 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注意;如果工程耗用的原材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠予以抵扣，則進(jìn)項(xiàng)稅額不予以轉(zhuǎn)出

?

?

?

有減值跡象才做減值測(cè)試，除商譽(yù)、和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

專利權(quán)，非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)收入、土地使用權(quán)