?

1，業(yè)務招待費；發(fā)生額的60%，最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%0.

2，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金（稅金及附加）、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

3，損失凈額扣除

工資、薪金支出（最常見），注意非常規(guī)用工區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活工

4,工資薪金（合理據(jù)實）三費14%，2%，2.5%

5，集成電路設計企業(yè) 和符合條件軟件

1,個獨資和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅

2，注冊地與實際管理機構(gòu)----居民納稅人（兩標準）

3，非居民企業(yè)25%，20%，15%，10%二檔優(yōu)惠稅率

4，居民企業(yè)無限納稅業(yè)務，非居民企業(yè)有限納稅業(yè)務：是否與設立機構(gòu)場所有關系的所得。設立機構(gòu)場所均納稅，

5，被投資方作出利潤分配決定的日期確認的實現(xiàn)

6，合同約定的特許權使用費

7，其他收入

特殊收入的確認（10）

8，財政性資金作為不征稅收入的條件：

有文件、有辦法、有核算，后續(xù)管理在5年內(nèi)未發(fā)生支也則入記入第6年收入。

9，免稅收入

國債利息收入（持有免、轉(zhuǎn)讓應稅）；地方政府債券利息收入（09年后）；居民企業(yè)股息、紅利等權益性投資收益。

非盈利組織的收入（盈利性收入納稅）

接受其他單位或者個人捐贈的收入；財政撥款以外的其他政府補助收入，不包括政府購購服務取得的收入（例如：PPP項目政府可行性缺口補貼）。市場形為

免稅收入與不征稅收入（3類）還是有差別的

?

職工福利費（包括福利部門的用工）在當年工資薪金總額14%的范圍內(nèi)扣除，超過部分不予扣除；

職工工會經(jīng)費在當年工資薪金總額2%的范圍內(nèi)允許扣除，超過部分不予扣除；

職工教育經(jīng)費在當年工資薪金綜合2.5%的范圍內(nèi)準許扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除；

減免稅部分重點

基本扣除：成本、費用、稅金

損失要減除責任人賠償和保險賠款后的余額

三費：職工福利費：不超過工資、薪金總額14%

? ? ? 工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%

? ? ? 職工教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額2.5%（超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

五險一金：可扣

補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不超過職工工資5%可扣

特殊工種保險費可扣

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除

2.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除

3企業(yè)向自然人：真實、合法、有效，且簽訂了合同

利息：向個人借需簽合同才能扣除

借款費用：

業(yè)務招待費按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過年營業(yè)收入的5%（不包括營業(yè)外收入）

從事股權投資企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額

企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%記入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定稅前扣除

生態(tài)環(huán)保專項資金準予扣除，但提取后改變用途的，不得扣除

融資租入的固定資產(chǎn)租賃費，構(gòu)成組入股定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。

?

公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除（可結(jié)轉(zhuǎn)3年

須滿足兩個條件

1對象條件——列舉的公益事業(yè)

2渠道條件——縣級以上（含縣級）人民政府及其部門或公益性的社會團體。

且收到其開具的公益性捐贈票據(jù)

直接捐贈是不允許的

！這里的年度利潤總額是不得扣除上年晜孫的數(shù)額

！超標準的捐贈，可以結(jié)轉(zhuǎn)3年

手續(xù)費及傭金

1.手續(xù)費的支付對象只能是服務企業(yè)或個人

2.有計算基數(shù)限制：

保險手續(xù)費傭金：財產(chǎn)：保費收入扣除保費余額的15%

? ? ? 人身10%

其他按服務協(xié)議或合同確認收入金額的5%計算限額

電信企業(yè)：發(fā)展客戶傭金 不超過收入總額5%

不得扣除：略 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 ?贊助支出（非廣告支出?與取得收入無關的其他支出?

！與取得收入無關的其他支出

?

固定資產(chǎn)不能計算折舊的扣除：

1、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

2、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)攤銷不得低于10年

?

債務重組：

1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

2.發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

3債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變

特殊性稅務處理

1.債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入個年度的應納稅所得額

2.企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)其他相關所得稅事項保持不變。

股權、資產(chǎn)收購

1.被收購方確認股權，利得或損失

2.收購取得股權的計稅基礎以公允價值為基礎確認

3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變

特殊性稅務處理

收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變

?

收入的稅務管理

1.一次性全款（收款日）

2.分期付款（看合同）

3.銀行按揭（首付款實際收到時），余款在銀行按揭貸款辦理日

1、一般性稅務處理和特殊性稅務處理的區(qū)別：特殊性債務重組暫不確認有關債務清償所得或者損失

2、企業(yè)合并：被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理；被分立企業(yè)不在繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應該按清算進行所得稅處理

4、資產(chǎn)收購企業(yè)所得稅一般性稅務處理：1被收購企業(yè)應確認資產(chǎn)所得或損失；被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上應保持不變；收購企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定

1、融資租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

2、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年薪啊的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍月遞減法或者年數(shù)總和法。

3自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)復核資本化條件后達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和自負的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換，債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費未計稅基礎,折舊年限不低于10年

4外購商譽的支出，自企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除；自創(chuàng)商譽不能攤銷。

5、大修理支出，是指修理支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

6、資產(chǎn)損失的稅前扣除、清單申報:和專項申報

?

1、合理性的工資薪金，企業(yè)在一定時期所發(fā)放 工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的

2、職工教育經(jīng)費（可結(jié)轉(zhuǎn)）的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計上的永久性差異

3、超過債資比例的利息不得在當年及以后扣除

4、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依據(jù)稅法的規(guī)定扣除，有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

5、 ?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用和財產(chǎn)保險費準予在稅前扣除

?

企業(yè)所得稅

1、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅。不是企業(yè)所得稅的納稅人

2、居民企業(yè)認定雙標準：其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構(gòu)標準是附加標準（符合一個，即可認定為居民企業(yè)）

3、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的，與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的境內(nèi)（外）適用25%的稅率；在我國境內(nèi)設立機構(gòu)，但是與機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得和在我國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所的境內(nèi)所得，適用稅率10%

4、來自于中國境內(nèi)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得差額計稅，其他所得全額計稅

5、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

6、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

7 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，股權，債權等取得的收入；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)

8、其他收入（企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款，已做壞賬損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入。補貼收入。違約金收入。匯兌收益等）除另有規(guī)定外，一次性確認為收入

9、特殊收入方式：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

10、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣錢的金額確定銷售商品的收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除

11、內(nèi)部處置資產(chǎn)（所有權有沒有發(fā)生改變）不確認收入

12、視同銷售收入的確認以及視同銷售收入可以作為業(yè)務招待費、廣告費、和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù)

13、財政性資金作為不征稅的條件（有文件，有辦法。有核算）

14、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，起計算的折舊，攤銷不得扣除

15、國債利息收入免稅（但轉(zhuǎn)讓，有差額征稅）

16、免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除

17、不征稅：財政性資金，經(jīng)費

? ? 免稅：1、國債利息收入2地方政府債權利息收入3符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益4、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益5、復核條件的非盈利組織的收入

2017。4.23

1、企業(yè)所得稅率:一般企業(yè)25%，小型微利企業(yè)20%高新企業(yè)15%。

2、非居中民企業(yè)，在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的，與機機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得20%減接10%計征。

3、

75%？還是50%？

企重組一般性和特殊性的比較

報表

什么是合理性原則？

一、扣除原則

1、權責發(fā)生制；

2、配比原則；

3、相關性原則；

4、確定性原則；

5、合理性原則。

扣除基本項目：成本、費用、稅金、損失和其他支出。

?

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

福利費 ? ?實際發(fā)放薪金總額14%超出部分不得扣除。

工會經(jīng)費 ?實際發(fā)放薪金總額2%超出部分不得扣除。

教育經(jīng)費 ?實際發(fā)放薪金總額2.5%超出部分予以結(jié)轉(zhuǎn)。?

2、“五險一金”準予扣除，補充養(yǎng)老和醫(yī)療在不超過工資總額的5%可以扣除，超過部分不予扣除。

3、企業(yè)參加的財產(chǎn)保險準予扣除，商業(yè)保險不得扣除。為特殊工種人身保險可以扣除。

?

1、 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資和合伙企業(yè)指依照中國法律在中國境內(nèi)成立的，不包括依據(jù)外國法律成立的。

2、居民企業(yè)：境內(nèi)注冊、境外注冊實際管理在境內(nèi)。非居民企業(yè)：其他

3、例題：

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)，為企業(yè)所得稅納稅人的有（? ）

A依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)

B依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

C依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)

D依照外國法律成立在中國境內(nèi)設立機構(gòu)且取得所得的企業(yè)

E依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

CDE（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅）

4、稅率：

居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得都要計稅。一般25%，小型微利企業(yè)20%，重點扶持的高新技術企業(yè)15%。

非居民企業(yè)：境內(nèi)設立機構(gòu)，有實際聯(lián)系境內(nèi)所得25%，無實際聯(lián)系境內(nèi)所得減按10%，有實際聯(lián)系境外所得25%；境內(nèi)未設立機構(gòu),境內(nèi)所得10%

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