無形資產(chǎn)的初始計量

一般情況成本：

購買價款+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

借：無形資產(chǎn)

? ? ?應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? 貸：銀行存款等

分期付款情況成本：

購買價款的現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價格）+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該項無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

借：無形資產(chǎn)

? ? ? 未確認融資費用（差額，倒擠）

? ? ? 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：長期應(yīng)付款（價款總額）

? ? ? ? ? ? 銀行存款

借：財務(wù)費用（期初攤余成本*實際利率）

? ? ? 貸：未確認融資費用

?

?

無形資產(chǎn)

含義：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。

內(nèi)容：

專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。

?

長期股權(quán)投資的減值和處置

減值：

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值-可收回金額）

? ? ? 貸：長期股權(quán)投資減值準備

一經(jīng)計提，持有期間不許轉(zhuǎn)回。

長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款等

? ? ?貸：長期股權(quán)投資

? ? ? ? ? 投資收益

部分處置權(quán)益法核算：

借；其他綜合收益

? ? ? 資本公積--其他資本公積

? ? ? ?貸：投資收益

? ? ? ? ? ? ?留存收益

?

部分處置剩余仍未權(quán)益法：

借：其他綜合收益

? ? ? 資本公積--其他資本公積

? ? ?貸：投資收益

? ? ? ? ? 留存收益

?? ? ?

?

固定資產(chǎn)不動產(chǎn)的進項稅分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第13個月開始抵扣40%。用于辦公的房產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，用處出租的屬于投資性房地產(chǎn)。

不動產(chǎn)與動產(chǎn)，是否直接達到使用狀態(tài)，未達到使用狀態(tài)發(fā)生的費用過渡到在建工程，特別注意的是如果是不動產(chǎn)，在建工程在領(lǐng)用原材料的時候要將40%的進項稅列待抵扣增值稅，等達到使用狀態(tài)時，由在建工程進入固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)，未辦理結(jié)算，按照估價入賬，同時計提折舊，等辦理完結(jié)算，不在追究之前已計提折舊部分，將差額部分列固定資產(chǎn)。??

工程單位的腳手架等列周轉(zhuǎn)材料，但是機場高價的腳手架等列固定資產(chǎn)

存貨可變現(xiàn)凈值與成本之間按照孰低原則進行計量

借：投資性房地產(chǎn)-成本? ? ? 43000

?

貸：開發(fā)產(chǎn)品? ? ? ?40000

? ? ? ?其他綜合收益? ? ? ? ?3000

1。合同約定? 45-0.18=44.82萬元

合同未約定 42-0.15=41.85萬元

可變現(xiàn)凈值=44.82*10+41.85*4=615.6萬元

2.合同約定10臺機器可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提減值準備，合同未約定的4臺的存貨凈值小于成本價，需要計提減值準備，4*（44.25-41.85）=9.6萬元

借? ?資產(chǎn)減值損失? 9.6

? ? ? ?貸? ?存貨跌價準備? 9.6

3.成本=80+50=130

市場凈值=（12-0.1）*10=119

按照孰低原則，市場凈值低于成本價，計提存貨跌價準備130-119=11，因之前已計提5萬元，本次計提11-5=6萬元

借? ?資產(chǎn)減值損失? 6

? ? ? 貸? ?存貨跌價準備? 6

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量：

后續(xù)支出予以費用化---計入：其他業(yè)務(wù)支出

日?；顒影ǎ褐鳡I業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)

直接相關(guān)的費用、稅金，控股合并計入初始投資成本，其他企業(yè)合并以及其他債權(quán)等，計入成本，交易性金融資產(chǎn)計入投資收益。

會計要素：

資產(chǎn)（資金占用）=負債（資金來源）+所有者權(quán)益（資金來源）。財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表）

收入-費用=利潤?

?

1.會計信息質(zhì)量要求（8）：可靠性? 相關(guān)性

???????????????????????????????? 可理解性?? 可比性

????????????????????????????實質(zhì)重于形式?? ? 重要性?

?????????????????????????????????謹慎性???? 及時性

2.虛構(gòu)的業(yè)務(wù)違反可靠性要求

3.相關(guān)性要求：收入與利潤? 費用與損失?

?????????????????????? 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)

??????????????????? ???流動負債與非流動負債

?????????????????????? 公允價值

4.可理解性：會計信息應(yīng)當清晰明了? 便于理解、使用。

5.可比性：相互可比? 縱向可比? 橫向可比

6.符合可比性要求：（1）因能夠可靠取得公允價值，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。(2)由于購建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改為費用化。（3）由于執(zhí)行新會計準則將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

7.實質(zhì)重于形式：按經(jīng)濟實質(zhì)，不僅僅以法律形式為依據(jù)，教材新增內(nèi)容-商品已售，但企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)。

8.重要性：不重要的前期差錯?? 實際利率和票面利率

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同一控制下不按比例轉(zhuǎn)其他綜合收益等，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

?

源生或外購產(chǎn)生的控股合并lei?x

存貨：出售

?

1.會計基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制?? 收付實現(xiàn)制

2.權(quán)責發(fā)生制：以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支為標準，適合企業(yè)單位、行政事業(yè)單位財務(wù)會計。

? 收付實現(xiàn)制：以實際收到和支付現(xiàn)金為標準，適合行政事業(yè)單位預算會計。

3.對比：本期預收貨款，權(quán)責發(fā)生制-不確認收入；收付實現(xiàn)制-確認收入。

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三、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

1、計提方法：

單項計提：企業(yè)通常應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準備，將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按孰低原則計量；

類別計提：適用于數(shù)量繁多、單價較低的存貨

合并計提：適用于在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售、具有相同或者類似最終用途或者目的的，且難以與其他項目分開計量的存貨。

2、賬務(wù)處理：

1）計提時：借：資產(chǎn)減值損失【可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差】

? ? ? ? ? ? ? ? ? ?貸：存貨跌價準備

2）價值因素消失恢復時：

? ? ? ? ? ?借：存貨跌價準備

? ? ? ? ? ?貸：資產(chǎn)減值損失

【提示】導致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的應(yīng)是以前減記存貨價值的影響因素消失，若不是，則不允許轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，且需要在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

3）結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備

? 借：存貨跌價準備【應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備】

? 貸：主要業(yè)務(wù)支出/其他業(yè)務(wù)支出