1.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)費用化計入利潤表中的“研發(fā)費用”
2.經(jīng)典例題分析
2019.07.01日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元。款項分5次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)團(tuán)建購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，甲公司2019年未確認(rèn)融資費用的攤銷金額為：88.65萬元
解析：
管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值，2019年7月1日未確認(rèn)融資費用余額=（4000+1000）-4546=454（萬元），長期應(yīng)付款的賬面價值=4000-454=3546（萬元），2019年未確認(rèn)融資費用的攤銷額=3546*5%*6/12=88.65（萬元）
提示：
長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款科目余額-未確認(rèn)融資費用科目余額=（長期應(yīng)付款初始入賬金額-累計已償還的長期應(yīng)付款金額）-（未確認(rèn)融資費用初始入賬金額-累計已攤銷的未確認(rèn)融資費用金額）
未確認(rèn)融資費用的攤銷額=長期應(yīng)付款期初攤余成本*實際利率=（期初長期應(yīng)付款科目余額-期初未確認(rèn)融資費用科目余額）*實際利率=[(長期應(yīng)付款初始入賬金額-累計已償還的金額)-（未確認(rèn)融資費用初始入賬金額-累計已攤銷的未確認(rèn)融資費用金額）*實際利率]
3.經(jīng)典例題分析
2019年6月10日長江公司購入一項非專利技術(shù)W，支付價款為50萬元，為使該項非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，員工培訓(xùn)費1萬元。該項非專利技術(shù)合同或法律沒有明確規(guī)定其使用壽命，長江公司也無法合理確定該無形資產(chǎn)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。假定不考慮相關(guān)稅費等因素，2019年末非專利技術(shù)的可收回金額為50萬元。以下為正確的會計處理：
（1）.該項非專利技術(shù)合同或法律沒有明確規(guī)定其使用壽命，長江公司也無法合理確定該無形資產(chǎn)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，該項非專利技術(shù)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；
（2）.該項非專利技術(shù)在持有期間不需要攤銷；
（3）.支付為該非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途的相關(guān)專業(yè)服務(wù)費應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，員工培訓(xùn)費計入管理費用，則該項非專利技術(shù)的入賬價值為=50+5=55（萬元）；
（4）.2019.12.31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=55-50=5（萬元），計提減值準(zhǔn)備后賬面價值為50萬元
4.經(jīng)典例題：
甲公司2019.01.02日，從乙公司購買一項專利權(quán)，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該專利權(quán)的價款為4000萬元，自2019年起每年年末支付1000萬元，四年付清，甲公司當(dāng)日支付相關(guān)稅費為10萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，4年末、年利率為5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460.假定不考慮增值稅及其他相關(guān)因素，則甲公司購買該項專利權(quán)的入賬價值為：
甲公司支付專利權(quán)購買價款的現(xiàn)值=1000*3.5460=3546（萬元），甲公司購買該項專利權(quán)的入賬價值=3546+10=3356（萬元）
5.專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述如下：
（1）.該項專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核；
（2）.該專利權(quán)的攤銷方法至少每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
（3）.無形資產(chǎn)后續(xù)計量反映其賬面價值，無形資產(chǎn)的賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
6.以下事項會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動：
（1）.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；（2）.無形資產(chǎn)攤銷；（3）.攤銷無形資產(chǎn)
注意：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，原導(dǎo)致減值因素消失，無形資產(chǎn)的可收回金額上升，不影響無形資產(chǎn)賬面價值
7.注意以下關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷：
（1）.自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷；
（2）.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核；
（3）.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷；
（4）.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷；
8.以下無形資產(chǎn)的交易中，會影響當(dāng)期營業(yè)利潤：
（1）.出租無形資產(chǎn)取得租金收入（計入其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入）；
（2）.出售無形資產(chǎn)取得出售收益計入資產(chǎn)處置損益；
（3）.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷計入管理給用；
（4）.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值計入資產(chǎn)減值損失
9.經(jīng)典例題：2017.01.01日，甲公司購入一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付價款100000萬元，使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在改土地上以出包方式建造自用辦公樓。2018.12.31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬元（包括建造期間土地使用權(quán)的攤銷800萬元）。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。以下為正確的會計處理：
（1）.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，并分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；
（2）.辦公樓建造期間土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入辦公樓成本，2018.12.31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本80000萬元；
（3）.2019土地使用權(quán)攤銷金額=100000/50=2000（萬元），辦公樓計提折舊金額=80000/25=3200（萬元）

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1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法；
2.經(jīng)典例題：長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2018年01.01日正式建造完成并交付使用一座核電站設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2018.01.01日長江公司預(yù)計40年后該核電站棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元（金額較大）。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素后確定的折現(xiàn)率為5%。已知：利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420.長江公司2019年因改棄置義務(wù)確認(rèn)的財務(wù)費用金額為：
解析：長江公司2018.01.01日確認(rèn)的棄置費用現(xiàn)值=10000*0.1420=1420（萬元），2018年確認(rèn)的財務(wù)費用金額為=1420*5%=71（萬元），2019年確認(rèn)財務(wù)費用金額為=（1420+71）*5%=74.55（萬元）
相關(guān)知識點：特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費用通常是根據(jù)國家法律等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
（1）.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債
借：固定資產(chǎn)
? ?貸：預(yù)計負(fù)債
（2）.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用
借：財務(wù)費用
? ?貸：預(yù)計負(fù)債
（3）.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)毀損報廢損失處理。
借：固定資產(chǎn)清理
? ? 貸：銀行存款
3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命與原先估計數(shù)額有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)按會計估計的有關(guān)變更就行處理；
4.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)該繼續(xù)計提折舊；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)按暫估價值計提折舊；處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計提折舊；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，營房調(diào)整折舊方法；
5.經(jīng)典例題：
甲公司決定2019.03.31對生產(chǎn)用車間進(jìn)行技術(shù)改造。2019.03.31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值原價為5000萬元，已計提折舊3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料585萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領(lǐng)用工程物資1300萬元；被拆除部分的原價為1000萬元。假定該廠房2019.09.25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2019年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊為:
解析：改造前（2019.01-03）固定資產(chǎn)計提折舊=5000/20*3/12=62.5（萬元），改造后固定資產(chǎn)入賬金額=（5000-3000）+585+190+1300-（1000-3000*1000/5000）=3675（萬元），改造后（2019.10-12）該固定資產(chǎn)計提的折舊額=3675/15*3/12=61.25（萬元），甲公司2019年度對該固定資產(chǎn)計提的折舊額=62.5+61.25=123.75（萬元）
6.在企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的過程中，下列各項應(yīng)在“在建工程-待攤支出”科目核算的有：進(jìn)項負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用的原材料；發(fā)生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差異；發(fā)生的工程管理費
（過程中，由于自然災(zāi)害造成的工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，同時沖減對應(yīng)的在建工程項目）
7.企業(yè)計提固定資產(chǎn)時，下列會計需記住：
（1）.計提未使用生產(chǎn)設(shè)備折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目；
（2）.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目；
（3）.計提在建工程所使用的固定資產(chǎn)折舊時，借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目
8.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費（不包括確認(rèn)的增值稅銷項稅額）后的金額計入當(dāng)期損益；因自然災(zāi)害發(fā)生毀損而報廢清理產(chǎn)生的利得和損失計入營業(yè)外收支；因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益；
9.在建工程的試運轉(zhuǎn)收入是指企業(yè)各種在建工程在交付使用前因進(jìn)行運轉(zhuǎn)形成的可以對外銷售的產(chǎn)品等，取得的收入。按照銷售收入或預(yù)計售價扣除稅金后，沖減在建工程成本；發(fā)生的支出，計入在建工程成本。

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1.委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費稅，由委托方承擔(dān)：
（1）.收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”；
（2）.收回后材料直接用于銷售或連續(xù)生成非應(yīng)稅消費品，消費稅應(yīng)計入“委托加工物資”的借方；
2.經(jīng)典例題：
M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，于年末資產(chǎn)負(fù)債表日一次計提存貨跌價準(zhǔn)備。2019.12.31庫存自制半成品A的實際成本為200萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需要費用為65萬元。M公司已經(jīng)就全部A自制半成品加工完成后的甲產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價格260萬元，該類產(chǎn)品市場價格為270萬元，M公司預(yù)計銷售該產(chǎn)品還需要支付6萬元的銷售運輸費及稅金。假設(shè)2019.1.1日M公司A自制半成品“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為3萬元，則M公司2019.12.31應(yīng)當(dāng)對A自制半成品計提的跌價準(zhǔn)備為：
解析：由于甲產(chǎn)品是簽有不可撤銷合同的，因此在計算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時需要以合同價格為基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=260-6=254（萬元），甲產(chǎn)品的成本=200+65=265（萬元），用A自制半成品生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A自制半成品應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計量.A自制半成品的可變現(xiàn)凈值=260-65=189（萬元），成本為200萬元，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額=200-189=11（萬元），因M公司A自制半成品在2019.01.01日“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為3萬元，所以本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=11-3=8（萬元）
3.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：
（1）.通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)；
（2）.屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行會計處理；
（3）.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算；
4.易錯辨析：倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨成本；制造費用是一項間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；未使用管理用固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用，不影響存貨成本；采購運輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出，不影響存貨成本。
5.經(jīng)典例題：甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2018.07.01日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為14000萬元，預(yù)計使用年限為70年，無殘值。2019.05.15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2019.12.31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。
解析：房地產(chǎn)開發(fā)公司為建造對外出售的商品房（住宅小區(qū)）購入的土地使用權(quán)計入開發(fā)成本，屬于存貨；住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入建造房屋建筑物成本，應(yīng)作為存貨列示，2019.12.31其應(yīng)確認(rèn)的金額=14000+12000=26000（萬元）；住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)屬于存貨，不攤銷。
6.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用；存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用；進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計入存貨成本。
7.轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會增加存貨的賬面價值；計提存貨跌價準(zhǔn)備會減少存貨賬面價值；委托外單位發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，庫存商品增加，生成成本減少，存貨的賬面價值不變。（存貨：是指在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品（庫存商品賬戶）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本、制造費用的期末余額）、在生成過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等（包括原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）、委托加工物資等））
8.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。


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1.歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價的公允價值計量；負(fù)債按照應(yīng)承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中未償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；
2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價值與可收回金額就低計量；固定資產(chǎn)的價值準(zhǔn)備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，所以按照賬面價值與可收回金額孰低計量；存貨跌價準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

3.屬于企業(yè)利得的有：報廢固定產(chǎn)生的凈收益；其他債權(quán)投資公允價值上升；
利得是指企業(yè)非日?；顒有纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流入
4.會計主體確定了會計核算的空間范圍；會計分期假設(shè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生依據(jù)；持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提；一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

5.籌建期間的開辦費直接計入當(dāng)期管理費用；負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征；對子公司投資應(yīng)采用成本法核算；
6.能夠引起企業(yè)資產(chǎn)總額增加的有：
轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，使資產(chǎn)總額增加；“債權(quán)投資-應(yīng)付利息”或者應(yīng)收利息金額增加，使資產(chǎn)總額增加；
7.長期股權(quán)投資期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量；
8.公允價值變動損失是直接計入當(dāng)期損益的“損失”，不屬于“費用”范疇，但會影響當(dāng)期損益；

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