收到預(yù)收款，不確認銷項稅。

項目公司按照建設(shè)投資核算BT項目，取得增值稅發(fā)票即核算進項，銷項是什么？

合理回報按照利息收入確認銷項稅，不可抵扣

完全BT方式下，建設(shè)方作為投資方，在投資回購時，不涉及增值稅的處理。

勞務(wù)派遣中代理服務(wù)費可按6%抵扣

一、概述
建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)施工過程中涉及采購貨物、接受勞務(wù)、服務(wù)
等成本、費用，按照稅收規(guī)定在業(yè)務(wù)交易真實且取得有效增值稅扣稅憑證下，增
值稅進項稅額可以從當期銷項稅額中予以抵扣。但有些情況下，即便取得有效增
值稅扣稅憑證，不滿足稅收規(guī)定的條件，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
當前稅法中有哪些具體規(guī)定，對此應(yīng)如何進行賬務(wù)處理，本節(jié)針對上述內(nèi)容重點
予以展開討論。
二、會計規(guī)定
“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)
進口增值稅專用繳款書、 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國稅收繳款憑證等
增值稅扣稅憑證。在抵扣期限內(nèi)，可以按照扣稅憑證上面列明的增值稅額或者計
算得出的增值稅額予以抵扣， 將可抵扣進項稅額記入 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進
項稅額） ”科目。
如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時， 未取得相關(guān)扣稅憑證或者取得但不符合抵扣條件，
則取得的進項稅額不能予以抵扣，應(yīng)將進項稅額記入相關(guān)成本、費用。借記“原
材料” “固定資產(chǎn)” “××費用”等，貸記“應(yīng)付賬款” “銀行存款”等科目。
如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，取得了增值稅扣稅憑證， 企業(yè)當期已經(jīng)抵扣了進
項稅額，后期出現(xiàn)改變用途、發(fā)生損失等原因，不符合抵扣條件，那么企業(yè)應(yīng)將
已抵扣的進項稅額進行轉(zhuǎn)出，記入相關(guān)成本、費用。借記“原材料” “××費用”
等，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。
三、稅收規(guī)定
（一）不得抵扣進項稅額
進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、 應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔
的增值稅額。企業(yè)取得的進項稅額是否可以抵扣，需要從管理角度和政策規(guī)定進
行衡量。
1. 憑證條件：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營
業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2013〕106 號）文件規(guī)定，納稅人取得的增
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值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額
不得從銷項稅額中抵扣。
表 3-1 增值稅扣稅憑證明細表
扣稅憑證 ?適用情況 ?備注
①增值稅專用發(fā)
票
②機動車銷售統(tǒng)
一發(fā)票
境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)
“營改增”企業(yè)和原增值稅納
稅人扣稅適用
由境內(nèi)供貨方或
提供勞務(wù)方開具，亦
或由銷售方主管稅務(wù)
機關(guān)代開
③貨物運輸業(yè)增
值稅專用發(fā)票
境內(nèi)接受運輸勞務(wù)
“營改增”企業(yè)和原增值稅納
稅人扣稅適用
由提供運輸勞務(wù)
的“營改增”企業(yè)開
具，亦或由運輸方主
管稅務(wù)機關(guān)代開
④農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)
票
收購或購入農(nóng)產(chǎn)品
收購方開具
⑤農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)
票
銷售方開具
⑥海關(guān)進口增值
稅專用繳款書
進口貨物 ?進口地海關(guān)開具
⑦中華人民共和
國稅收繳款書
接受境外單位或者個人提供應(yīng)
稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵
扣的情況
扣 繳 義 務(wù) 人 開
具，亦或由扣繳義務(wù)
人主管稅務(wù)機關(guān)代開
說明：納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外
單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2. 期限 條件： 企業(yè)取得可抵扣進項稅額的憑證后， 應(yīng)該在規(guī)定的時間進行
認證。如果沒有在規(guī)定期限內(nèi)完成認證和申報，這部分稅額不能進行抵扣，將會
給企業(yè)造成不必要的損失。納稅人如果發(fā)生丟失“三票一書”的情況，可在 180
日內(nèi)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，得到批準后，則相應(yīng)的稅款仍可以
進行抵扣， 企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)按照這一時間要求及時去稅務(wù)機關(guān)辦理。 根據(jù) 《國
家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》 （國稅函 〔2009〕
617 號）文件規(guī)定的內(nèi)容如下：
（1）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、
貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 應(yīng)在 開具之日起 0 180 ?日內(nèi)到
稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進
項稅額。
（2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書） “先比對后抵
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扣” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，
應(yīng)在 開具之日起 0 180 ?日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》 （包括
紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。
未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得
2010 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后的第一個納
稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、
貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期
限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值
稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
（4）增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條
規(guī)定期限內(nèi)，按照《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》 （國
家稅務(wù)總局公告 2014 年第 19 號）第三款 “簡化丟失專用發(fā)票的處理流程”相
關(guān)規(guī)定辦理。
增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)
地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受
理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)
進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。
增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期
的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比
對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。根據(jù)《國家稅務(wù)總
局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 50
號）文件規(guī)定， 客觀原因包括如下類型：
①因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；
③有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅
人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納
稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
④買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納
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建筑安裝企業(yè)生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式有其特殊性：這類企
業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大， 如建造的房屋、 道路、
橋梁、水壩等；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期長，往往跨越一個或
幾個會計期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值高。因此，在現(xiàn)
實經(jīng)濟生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常
要與產(chǎn)品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。
合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同
成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合
同有關(guān)的直接費用和間接費用。
下列各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，
不計入建造合同成本：
1．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)
生的管理費用。
2．船舶等制造企業(yè)的銷售費用。
3．企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會
計準則第 17 號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費
用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌
凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。
2.分類
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管理費用：是指企業(yè)行政管理部門等為管理和組織生產(chǎn)
經(jīng)營提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。施工企業(yè)主要的管
理費用有：職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、
開辦費攤銷、存貨盤虧、稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地
使用稅、印花稅） 、研究開發(fā)費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、修理
費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、辦公費、會議費、水電費、勞動保護費、
租賃費、消防費、綠化費、排污費、咨詢費、訴訟費、聘請
中介機構(gòu)費、注冊登記費等。
銷售費用：是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)與提供應(yīng)稅
服務(wù)等過程中開展經(jīng)營工作發(fā)生的各項費用，施工企業(yè)的銷
售費用還包括工程竣工移交后因質(zhì)量問題發(fā)生的維修、返工
支出。施工企業(yè)主要的銷售費用有：銷售部門職工薪酬、廣
告費、展覽費、銷售服務(wù)費、差旅費、折舊費、修理費、完
工工程維修費等。
財務(wù)費用： 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費用。 包括企業(yè)
生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息收支、匯兌損益、金融機構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折
扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
二、會計規(guī)定
1.管理費用
（1）未取得增值稅專用發(fā)票或不允許抵扣的費用
借：管理費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發(fā)票并且可以抵扣
借記“管理費用” 、 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
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2.銷售費用
（1）未取得增值稅專用發(fā)票或不允許抵扣的費用
借：銷售費用、貸：銀行存款等科目；
（2）取得增值稅專用發(fā)票并且可以抵扣
借記“銷售費用” 、 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” ，貸記“銀行存款”
等科目。
3.財務(wù)費用
按照營改增相關(guān)稅收政策推演，財務(wù)費用不得抵扣進項稅，因此發(fā)生的利息
支出、金融機構(gòu)手續(xù)費等全額記入期間費用或者予以資本化。即：借記“財務(wù)費
用” “在建工程”貸記“銀行存款”科目。
三、稅收規(guī)定
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值
稅試點的通知》(財稅〔2013〕106 號)文件相關(guān)規(guī)定：
（一）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額情形
1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票 （含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)
票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，
按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的
進項稅額。
4.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)， 從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得
的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
（二）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形
1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體
福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及
的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅
指 專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、
有形動產(chǎn)租賃。
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2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)） 、加
工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

第二節(jié)增值稅概述

一、增值稅基本構(gòu)成要素：4個基本要素

1、納稅人：納稅人一般規(guī)定；扣繳義務(wù)人；納稅人分類與認定，一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。

納稅人：增值稅暫行條例及實施細則中納稅人相關(guān)規(guī)定；“營改增”中納稅人相關(guān)規(guī)定；承包、承租納稅人規(guī)定。

國務(wù)院令第538號

銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

第一，銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)

第二，提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

單位：是指企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；

個人：是指個體工商戶和其他個人。

進口貨物：

國稅發(fā)【1993】155號文，國稅函發(fā)【1995】288號文

營改增規(guī)定：

財稅【2013】106號文；國家稅務(wù)總局公告2014年26號文

境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人。在境內(nèi)

承包、承租規(guī)定：

營改增的行業(yè)發(fā)生承包承租行為，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，則以該發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人，沒有代理人，以接受方為扣繳義務(wù)人。

1）值稅納稅人分類：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。會計核算、稅務(wù)資料、年銷售額均符合要求為一般納稅人。年銷售額不夠，可申請一般納稅人登記；會計核算、稅務(wù)資料不齊的只能做小規(guī)模納稅人。

認定標準：50萬、80萬、500萬

一般計稅方法：稅率17%，13%，11%，6%，0；增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。（銷項-進項）

簡易計稅方法：征收率3%；增值稅普通發(fā)票，通用機打發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)申請代開專票。（銷售*征收率）

2）輔導(dǎo)期：新認定的商貿(mào)企業(yè)（3個月）其他納稅人（正常一般納稅人出現(xiàn)問題時，違規(guī)，6個月）。對專用發(fā)票的管理：25份，二次購買，3%預(yù)繳增值稅后才可購買。新商貿(mào)最高限額是10萬；其他重新核定開票額限額。

一般納稅人不能變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。

2、征稅范圍：一般規(guī)定，特殊行為

增值稅：銷售和進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)。

營業(yè)稅：提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

應(yīng)稅服務(wù)：

1）通運輸業(yè)-陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)。

2）郵政業(yè)-郵政普通、郵政特殊、其他郵政、增值電信服務(wù)。

3）通信業(yè)-基礎(chǔ)電信、增值電信服務(wù)。

4）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)。

特殊行為：視同銷售行為，混合銷售行為、兼營行為、及混業(yè)行為。

?

?

本課程涵蓋了建筑企業(yè)“營改增”六大方面內(nèi)容，具體包括：

1、增值稅基本政策

2、建筑業(yè)日產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)會計核算及稅務(wù)規(guī)定

3、國際業(yè)務(wù)實務(wù)操作

4、稅收優(yōu)惠

5、特殊業(yè)務(wù)處理

6、稅務(wù)管控

第一章? 概述

第一節(jié) 建筑業(yè)概述

一、建筑業(yè)特點

1、生產(chǎn)的流動性：坐落位置的變化

2、產(chǎn)品的單件性：計價具有組合性

3、生產(chǎn)周期長：工程施工年限長達若干年，受自然氣候影響

二、建筑組織架構(gòu)

組織架構(gòu)----

1、公司法律地位：“母-子”架構(gòu)；“總-分”架構(gòu)

2、管理層級機構(gòu)職責：企業(yè)集團總部；直接管理工程項目部的企業(yè)；企業(yè)的派出施工機構(gòu)-項目部、指揮部、項目經(jīng)理部

建筑業(yè)組織架構(gòu)比較清晰的，但是結(jié)合建筑業(yè)的資質(zhì)使用情況來看，建筑業(yè)的組織架構(gòu)就變得較為復(fù)雜。

1）資質(zhì)的管理要求及管理現(xiàn)狀

只有法人單位才能申請，分公司和項目部是沒有資質(zhì)的，不允許使用其他企業(yè)資質(zhì)。

特級資質(zhì)或較高的資質(zhì)均由企業(yè)集團公司或更高級別法人擁有。

2）建筑企業(yè)的組織架構(gòu)類型：4種

子公司-項目部模式

自身資質(zhì)中標項目，工程的合同、發(fā)票、賬戶都使用子公司名稱

子公司使用集團公司資質(zhì)：合同、發(fā)票、賬戶使用集團名稱，但實際是管理隸屬關(guān)系，包括人事、材料、設(shè)備、資金以及會計核算歸屬子公司。

核算關(guān)系：集團公司與子公司作為法人主體，收入、成本均無重合部分，僅在報表層面合并匯總。

集團公司-分公司-項目部模式

集團公司中標，有分公司管理，分公司派出項目部施工生產(chǎn)，合同、發(fā)票、賬戶根據(jù)業(yè)主需要使用集團公司名稱。

核算關(guān)系：項目部、分公司、集團公司依次逐級匯總。

集團公司-項目指揮部，子公司-項目部模式

A、集團公司-派出機構(gòu)-指揮部；子公司-派出機構(gòu)-項目部。對外：業(yè)主的計價、開票等；對內(nèi)：對項目部的任務(wù)分劈，內(nèi)部結(jié)算，撥款等

集團公司-項目部模式

集團直接管理項目部，在集團報表進行匯總。合同、發(fā)票、賬戶都是使用集團公司名稱。

第二節(jié)增值稅概述

第三節(jié)增值稅會計核算概述

第四節(jié)“營改增”