一.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額：建造合同收入，稅率11%

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：料、機(jī)、工

?

二.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.人工成本難以抵扣：成建制的勞務(wù)公司、零散農(nóng)民工、自用勞務(wù)用工均無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.部分材料按低稅率抵扣：砂石、混凝土等按6%抵扣

地材無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票

3.甲供材料按計(jì)價(jià)收入的11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（營(yíng)業(yè)稅制下按3%交稅）

4.存量資產(chǎn)不得抵扣

5.資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響：

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營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響：

1、影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素

人工成本難以抵扣；自采自用地材無(wú)法抵扣；二三類(lèi)材料難以抵扣；機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣；其他間接費(fèi)用無(wú)法抵扣；利息費(fèi)用無(wú)法抵扣；甲供甲控材料抵扣困難；存量資產(chǎn)不得抵扣；資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。

2、上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞

（增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性）

上游：物資供應(yīng)設(shè)備租賃分包機(jī)構(gòu)——不能全部取得增值稅專用發(fā)票

建筑業(yè)

下游：不動(dòng)產(chǎn)使用企業(yè)（業(yè)主）——未稅改

3、稅負(fù)增加本質(zhì)上是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加利潤(rùn)下降”：

外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；地材無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；其他無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況。

內(nèi)因：資質(zhì)共享模式不符合增值稅抵扣要求；采購(gòu)、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人。

銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)、上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞，

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響：

人工成本難以抵扣；

自采自用地材無(wú)法抵扣；

二三類(lèi)材料難以抵扣；

機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣；

其他間接費(fèi)用無(wú)法抵扣；

資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；

存量資產(chǎn)不得抵扣；

甲借甲控材料抵扣困難；

利息費(fèi)用無(wú)法抵扣。

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響：

增加管理成本與風(fēng)險(xiǎn)；

影響供應(yīng)商選擇；

影響勞務(wù)分包模式；

改變公司管理方式；

挑戰(zhàn)經(jīng)營(yíng)模式；

重設(shè)關(guān)聯(lián)交易；

影響現(xiàn)金流；

影響物資采購(gòu)與管理；

制約組織架構(gòu)；

影響經(jīng)營(yíng)成果。

• “營(yíng)改增”五步走：

第二步 2015年全面實(shí)現(xiàn)增值稅的全面覆蓋

第三步 增值稅的稅率改革

第四步 完成中央、地方增值稅財(cái)政收入

第五步 立法

• 計(jì)稅方法的區(qū)別：

1.增值稅的計(jì)稅方式相對(duì)復(fù)雜；

2.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（—受業(yè)主建造合同收入影響，基本固定）

=不含稅銷(xiāo)售額*稅率【新業(yè)務(wù)】

=含稅銷(xiāo)售額（即原始的營(yíng)業(yè)額）/（1+稅率）【老業(yè)務(wù)】

3.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（—主要影響，工、料、機(jī)費(fèi)可抵額）

對(duì)建筑業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大，受到：①增值稅的繳稅范圍；②憑票抵扣產(chǎn)生的票據(jù)要求的影響。

• 可能造成進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況：

①人工成本：?jiǎn)T工工資及勞務(wù)成本等；②自采自用的地材；③二三項(xiàng)料；④機(jī)械使用費(fèi)（注意不是購(gòu)置費(fèi)）尤其是從個(gè)人取得的機(jī)械租賃；⑤其他間接費(fèi)用；⑥利息費(fèi)用；⑦甲控甲供材料；⑧存量資產(chǎn)；⑨建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部分包、資質(zhì)共享模式存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

影響建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、人工成本難以抵扣

2.?

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)——投標(biāo)——建造合同收入

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)——工

? ? ? ? 料 甲控、甲供、自購(gòu)

? ? ? ? 機(jī) 采購(gòu)、租賃

人工成本難以抵扣、自采自用地材無(wú)法抵扣、二三項(xiàng)料難以抵扣、機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣、其他間接費(fèi)用無(wú)法抵扣、利息費(fèi)用無(wú)法抵扣、甲控甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、自制共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞。即業(yè)主不改會(huì)加大稅負(fù)。