1.期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)用等，成本減少，利潤總額增加，稅負(fù)增加

2.處置固定資產(chǎn)凈收益，繳納的增值稅沖減處置資產(chǎn)收益，降低營業(yè)外收入，減少企業(yè)所得稅

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于營業(yè)收入的降低，扣除限額降低了

招待費(fèi)30萬，可抵扣60%為18萬，原扣除限額為1110*0.5%=5.55，現(xiàn)扣除限額為1000*0.5%=5萬

4.公益性捐贈(zèng)（利潤總額的12%）的可抵扣額也降低了

5.對(duì)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，導(dǎo)致可扣除的金額降低，增加企業(yè)所得稅

1.減少材料挑撥，（局指）統(tǒng)談（分部）分簽合同

1.減少架子隊(duì)模式

1.不同法人間資產(chǎn)調(diào)撥

子公司——集團(tuán)公司——子公司（內(nèi)部往來）

2.

1.合同關(guān)注條款

工程勞務(wù)分包（合理運(yùn)用工程施工總承包合同，積極爭取專業(yè)分包，對(duì)方能提供進(jìn)項(xiàng)抵扣）

工程預(yù)付款（盡量與資產(chǎn)購置等期間匹配，便于有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）

工程質(zhì)保金

甲供料（改為甲控材料）

拆遷、青苗補(bǔ)償（建議采取代收代付甲方款項(xiàng)形式或者簽訂代理業(yè)合同）

?

2.供應(yīng)商納稅人身份的判定：

3.運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票（材料和運(yùn)輸?shù)挚?7&和11%）

4.合同的履行（合同中標(biāo)方、簽訂方、收款方、發(fā)票開具方）

1.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1000（建造合同收入）/1.11*11%-650（料、機(jī)）*17%=

2.在機(jī)構(gòu)所在地納稅

3.項(xiàng)目部：按月申報(bào)，按月預(yù)繳?

? 公司：按季申報(bào)，匯總計(jì)算，按季匯總應(yīng)納稅額扣減預(yù)繳稅款后就地補(bǔ)繳

1、甲供材料無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2、工程質(zhì)保金：

計(jì)價(jià)額/1.11*11%，但是質(zhì)保金沒收到，加大資金占用

3、拆遷補(bǔ)償費(fèi)影響稅負(fù)，進(jìn)而影響現(xiàn)金流

4、人工20%~35%無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

? ? ? ? ——未交營業(yè)稅

? ? ? ? ——增值稅留抵稅額

? ? ? ? ——增值稅檢查調(diào)整

一.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：建造合同收入，稅率11%

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：料、機(jī)、工

?

二.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.人工成本難以抵扣：成建制的勞務(wù)公司、零散農(nóng)民工、自用勞務(wù)用工均無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.部分材料按低稅率抵扣：砂石、混凝土等按6%抵扣

地材無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票

3.甲供材料按計(jì)價(jià)收入的11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（營業(yè)稅制下按3%交稅）

4.存量資產(chǎn)不得抵扣

5.資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

設(shè)立階段：設(shè)置賬簿、辦理臨時(shí)稅務(wù)登記、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案；運(yùn)營階段：發(fā)票認(rèn)證抵扣、納稅申報(bào)、運(yùn)營情況發(fā)生變化時(shí)變更稅務(wù)登記；注銷階段：繳銷發(fā)票、結(jié)清稅款、交回登記證件，注銷稅務(wù)登記

1不含稅材料價(jià)+2不含稅人工費(fèi)+3不含稅機(jī)械租賃費(fèi)+4不含稅其他直接費(fèi)+5利潤+銷項(xiàng)稅額【（1+2+3+4+5）*11%】=工程投標(biāo)價(jià)格

筆記：

?

?

?

營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響：

? ?

?

?

“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、應(yīng)交稅費(fèi)下的科目明細(xì)：

二級(jí)科目：（1）應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額、預(yù)征稅額、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、清算稅額；

? （2）未交增值稅

? （3）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

? （4）增值稅留抵稅額

? ?（5）增值稅檢查調(diào)整

?

營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響：

1、影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素

人工成本難以抵扣；自采自用地材無法抵扣；二三類材料難以抵扣；機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣；其他間接費(fèi)用無法抵扣；利息費(fèi)用無法抵扣；甲供甲控材料抵扣困難；存量資產(chǎn)不得抵扣；資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。

2、上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞

（增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性）

上游：物資供應(yīng)設(shè)備租賃分包機(jī)構(gòu)——不能全部取得增值稅專用發(fā)票

建筑業(yè)

下游：不動(dòng)產(chǎn)使用企業(yè)（業(yè)主）——未稅改

3、稅負(fù)增加本質(zhì)上是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加利潤下降”：

外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計(jì)算銷項(xiàng)稅；地材無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；其他無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況。

內(nèi)因：資質(zhì)共享模式不符合增值稅抵扣要求；采購、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人。

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集團(tuán)內(nèi)部不同法人間折舊費(fèi)可視同租賃費(fèi)進(jìn)行開票17%銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)