?

開(kāi)具的內(nèi)容及形
式要求更加嚴(yán)格（ 1.要字跡清楚。 2.不得涂改。 3．項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。 4．票、物相符，票面金
額與實(shí)際收取的金額相符。 5．各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。 6．全部聯(lián)次一次性填開(kāi)，上、下聯(lián)的
內(nèi)容和金額一致。 7．發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷(xiāo)售單位的發(fā)票專(zhuān)用章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，不得
加蓋其他財(cái)務(wù)印章。 8．按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 9．不得開(kāi)具仿造的增值稅專(zhuān)用發(fā)
票。 10．不得拆本使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 11．不得開(kāi)具與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相
符合的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。）
?

?

?

?

?

應(yīng)對(duì)措施

（一） 建立增值稅稅務(wù)管理體系

（二） 加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

（三） 稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)共享中心相結(jié)合改革
（四）“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃的重要性
?

兩種稅制的主要區(qū)別，

匯總納稅流程

納稅申報(bào)過(guò)程復(fù)雜

業(yè)主：甲供材料，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額；質(zhì)保金，5%；拆遷補(bǔ)償費(fèi)；融資需求

增值稅明細(xì)增多

?

銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)、上下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞，

第二節(jié) ?對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

2.會(huì)計(jì)處理分類(lèi)不同

3.會(huì)計(jì)核算原則不同

4.會(huì)計(jì)核算的稅收直觀度不同（報(bào)表直觀度）

二、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

? ? 二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅

? ? ? ? ? ? ——未交增值稅

? ? ? ? ? ? ——待抵扣進(jìn)行稅額

? ? ? ? ? ? ——增值稅留抵稅額

? ? ? ? ? ? ——增值稅檢查調(diào)整

? ? 三級(jí)科目（應(yīng)交增值稅）——

三、應(yīng)對(duì)措施

局管模式下，目前，物資材料的發(fā)票由供應(yīng)商開(kāi)具給局指揮部，局指揮部把材料劃轉(zhuǎn)給使用材料的項(xiàng)目部，目前局指在材料劃撥時(shí)附送項(xiàng)目部發(fā)票復(fù)印件，在這種情況下，項(xiàng)目部取得的發(fā)票復(fù)印件并不能作為抵扣的憑證。

”營(yíng)改增“后，增值稅實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償往往難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤(rùn)的下降。

資質(zhì)管理：

由于集團(tuán)公司和下屬的工程處都屬于獨(dú)立法人，因此”集團(tuán)公司-工程公司“的兩級(jí)法人管理模式很容易被這兩種行為都是建筑業(yè)違法的。

情況描述：建筑業(yè)營(yíng)改增后，礦山施工企業(yè)存在”巖層采剝勞務(wù)“和”礦石開(kāi)采勞務(wù)“兩種應(yīng)稅勞務(wù)，兩種稅率，兩種納稅方式。

一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以哪一個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的確定為準(zhǔn)。

公路成本結(jié)構(gòu)影響稅負(fù)高低：

材料成本占比較低，影響稅負(fù)的上升，但實(shí)際上采購(gòu)方式中以甲控、自購(gòu)為主，施工企業(yè)選擇供應(yīng)商方面占一定主動(dòng)權(quán)，應(yīng)積極爭(zhēng)取材料充分抵扣，降低稅負(fù)。

路基工程方面其勞務(wù)計(jì)價(jià)及機(jī)械作業(yè)費(fèi)占比較高；

橋梁工程方面涉及的鋼筋、水泥等主材占比較高；

隧道工程方面勞務(wù)機(jī)械計(jì)價(jià)與材料成本基本持平；

軌道工程方面材料占比較高，但其中線上材料基本為甲供，”營(yíng)改增“后此部分受影響較大；

通信信號(hào)工程和電氣化工程材料占比較高。

?

?

下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1、購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)帳簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

營(yíng)業(yè)稅為稅前扣除項(xiàng)目，而增值稅稅前 準(zhǔn)予扣除。由此改為增值稅后，能夠在應(yīng)納稅所得額中扣除的稅費(fèi)不包含增值稅，僅包含由于繳納增值稅而繳納的附加稅費(fèi)，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅金及附加可扣除金額減少，營(yíng)業(yè)稅金及附加減少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的增加，從而增加企業(yè)所得稅。

增值稅納稅義務(wù)人：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

主材與地材的區(qū)別：

材料費(fèi)是施工企業(yè)占比最大的一項(xiàng)成本費(fèi)用，包括主要材料 、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、燃料、二、三類(lèi)材料及地材等，其中主要材料包括鋼材、水泥、預(yù)制構(gòu)件等構(gòu)成工程、產(chǎn)品實(shí)體的各種主要、大宗材料，在材料費(fèi)用中占比約為80%左右。二、三類(lèi)材料及地材主要包括一些生產(chǎn)用輔助材料、零星材料、磚瓦、白灰、砂石、土方、商品混凝土、自來(lái)水、周?chē)牧系取?/p>

建筑企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)業(yè)主方的招標(biāo)文件中有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材、代購(gòu)系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專(zhuān)用發(fā)票的歸屬問(wèn)題在合同談判中予以高度的關(guān)注和明確，避免出同企業(yè)稅款無(wú)法抵扣的情況。