稅負“只減不增” 建筑業(yè)營改增需繼續(xù)優(yōu)化

2018年3月28日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，降稅幅度為5.88%；交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

稅率從11%降至10%，從宏觀層面來看，政府始終密切關注相關行業(yè)營改增推進的實效，并切實為企業(yè)著想調整措施，力求真正實現(xiàn)稅負“只減不增”。從建筑業(yè)層面來看，作為最后一批實行營改增的行業(yè)之一，其行業(yè)復雜性和特殊性決定了建筑業(yè)營改增推進之難。相關行業(yè)人士表示，營改增對建筑業(yè)企業(yè)產生的影響不容小覷，建筑業(yè)企業(yè)必須從加強自身建設、規(guī)范經營行為等方面著手，真正地、全面地降低稅負，助力建筑業(yè)高質量發(fā)展。

勢在必行 喜憂參半

營改增是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。而這樣深刻的變革對建筑業(yè)來說，是減稅紅利，也是一段時期內將面臨的挑戰(zhàn)。

2011年年底，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）明確了建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法且稅率為11%。同其他行業(yè)相比，建筑業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務形態(tài)豐富、利益調整復雜，具有一定的特殊性，因此，建筑業(yè)營改增并沒有如期推行。

2016年，李克強總理在《政府工作報告》中提出，從5月1日起全面實施營改增，并強調要“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，其中規(guī)定提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%；提供有形動產租賃服務，稅率為17%。自此，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)營改增也正式落地。

從2016年5月1日到2018年5月1日，兩年的過渡時間，建筑業(yè)企業(yè)已經從思想上和行動上接受營改增落地的事實，并更加務實地研究營改增推進的具體措施。對于營改增真正實現(xiàn)降低企業(yè)稅負，建筑業(yè)人士認為有壓力且有挑戰(zhàn)。

2017年年底，中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的《建筑業(yè)營改增實施情況調研報告》（以下簡稱《報告》）指出，從調研結果來看，大部分企業(yè)對于營改增都采取積極應對的態(tài)度，但是仍有超過60%的企業(yè)表示，營改增以后稅收負擔不降反升。其中公路建設行業(yè)的情況最為嚴峻：中國公路建設行業(yè)協(xié)會對148家公路施工企業(yè)的調研結果表明，70.95%的公路施工企業(yè)稅負增加，18.24%的企業(yè)稅負持平?！秷蟾妗返恼{研結果并沒想象中那么樂觀，建筑業(yè)營改增要迎來利好，仍需繼續(xù)優(yōu)化。

原江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長汪士和表示，這兩年經過建設行政主管部門、建筑行業(yè)協(xié)會及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關部門出臺部分補救政策，2017年對2016年企業(yè)實行營改增一年后情況調研結果離實現(xiàn)國家稅改政策的預期目標、切實減輕企業(yè)的負擔，仍存在一定距離。

南京建筑業(yè)協(xié)會會長于國家認為，建筑業(yè)企業(yè)營改增實施的具體情況喜憂參半。他說，營改增實施以來，國家稅務主管部門連續(xù)發(fā)布了一些細則、補充意見、通知等，使營改增在建筑業(yè)企業(yè)基層操作得到進一步的改進和完善。但減輕稅負的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長遠發(fā)展和當前建筑市場行情來看，建筑業(yè)企業(yè)度過政策磨合期仍有很長的路要走。

持續(xù)深化 倒逼轉型

營改增本是降稅減負的一項重大戰(zhàn)略決策，也是深化供給側結構性改革、構建統(tǒng)一稅制、減輕企業(yè)負擔、激發(fā)企業(yè)活力的一項重要舉措，對推動經濟結構調整、促進企業(yè)轉型發(fā)展具有重要意義。建筑業(yè)營改增的推進同樣也被給予了“降稅減負”的美好預期，未來建筑業(yè)營改增的推進無論是政策還是具體舉措都將繼續(xù)深化，確保稅負只減不增。

行業(yè)人士表示，經過兩年時間的實踐總結，一方面營改增倒逼企業(yè)加強管理、優(yōu)化管理，最大幅度地降低自身稅負，同時通過稅收政策，完善建筑業(yè)市場秩序，促進建筑業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但另一方面營改增的實施也暴露出長期積累的行業(yè)問題。由于自身管理粗放、施工周期長、施工技術工藝陳舊、采購供應多元復雜和傳統(tǒng)經營管理觀念難以改變等因素的綜合作用，在營改增實施過程中，施工企業(yè)稅負確實會出現(xiàn)“不降反升”的現(xiàn)象。這也意味著在營改增現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進一步沖破困局、降低稅負，變憂為喜，仍是進入新時代建筑業(yè)企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展的新課題。

首先認清現(xiàn)實，切實解決實際存在的問題?！秷蟾妗分刑岢?，建筑業(yè)營改增存在的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是進項稅額抵扣不足導致稅負增加。二是業(yè)主和供應商從自身利益出發(fā)，擠壓建筑業(yè)企業(yè)利潤空間。三是地方爭搶稅源，強令企業(yè)在項目所在地設立子(分)公司，加重企業(yè)負擔。四是現(xiàn)行的建筑業(yè)企業(yè)資質管理規(guī)定與營改增后的企業(yè)現(xiàn)狀存在矛盾。五是預繳增值稅，加重企業(yè)納稅成本。六是預收款帶來的進項不匹配及差額征稅難以實施。七是PPP項目財稅政策不明確，導致稅務風險和稅負增加等。

其次轉變觀念，主動防控可能存在的風險。杭州新中大科技股份有限公司總裁韓愛生表示，營改增是近30年來建筑業(yè)所面臨的最大的變革之一，它給行業(yè)企業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。第一是法律風險。建筑工程類企業(yè)在長期粗放式發(fā)展中形成的管理運營模式（如資質共享、聯(lián)營掛靠等）如不及早改變,營改增后會產生大量“增值稅法律風險”的現(xiàn)象。第二是稅務風險。營改增后，涉稅相關職責不僅在財務部門，更向市場經營、物資采購、工程管理和企業(yè)管理等部門擴散，給企業(yè)稅收事務的多部門協(xié)同及專業(yè)性管理帶來挑戰(zhàn)。如果能夠實現(xiàn)合理的稅務統(tǒng)籌，大多數(shù)建筑企業(yè)可以享受營改增帶來的政策紅利。第三是經營風險。當前，部分企業(yè)仍然采用聯(lián)營合作的模式，營改增后，建筑企業(yè)財務及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物流、資金流和發(fā)票流“四流合一”，這給企業(yè)在經營方面帶來了挑戰(zhàn)。

再其次，源頭管控，提升企業(yè)實際稅務能力。我國建筑施工企業(yè)多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，人工成本費用占總成本費用的比重較大。除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，我國對勞務公司能否實行營改增還沒有確切定論，建筑企業(yè)在勞務分包合同條款中對涉稅部分如何商定無疑是項重要因素。建筑企業(yè)在投標過程中，對業(yè)主方的招標文件里有關涉稅內容的條款，如甲供材、代購系統(tǒng)設備等方面，應就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題在合同談判中予以高度的關注和明確，避免出現(xiàn)企業(yè)稅款無法抵扣的情況。同時，加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，在比質比價和洽談合同時，就要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率，減輕企業(yè)的稅負。

最后，優(yōu)化管理，規(guī)范企業(yè)自身經營行為。必須增加進項稅的抵扣額，優(yōu)化企業(yè)資產結構，提高企業(yè)自身的獲利能力，增強建筑企業(yè)在市場中競爭能力，盡可能抵消營改增對建筑企業(yè)帶來的不利影響。引進新進的先進機械設備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低建筑施工企業(yè)的稅負。

從長遠來看，建筑業(yè)營改增有助于建筑業(yè)企業(yè)核心競爭力的提升、多元經營格局的形成以及轉型升級高質量發(fā)展。建筑業(yè)企業(yè)應該適應經濟環(huán)境，優(yōu)化內部管理，提高核算水平，認真學習相關稅法知識，重視增值稅的核算，為企業(yè)營造一個良好的稅收策劃平臺，把營改增作為促進企業(yè)加強內控的契機，推動企業(yè)實現(xiàn)轉型升級，助推行業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。

專家談：

??? 建筑業(yè)營改增獲得高度關注

?浙江省建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會副秘書長毛毳：2017年，協(xié)會針對浙江省內營改增推進進行調研。從調查情況看，浙江省營改增實施以來，有以下特點：一是加強宣貫培訓，提高思想認識，努力做到政策理解到位、應對方案到位、措施落實到位。二是積極應對準備，提高適應能力。在過渡期內，各企業(yè)就營改增后市場經營、成本管理、財務資產、合約管理、材料采供等條線建設提出管理要求和工作方向。三是采取應對措施，改進管理體系。有85%的企業(yè)已經上線增值稅管理系統(tǒng)，或準備建設和正在建設該系統(tǒng)，不斷改進規(guī)范內控管理。四是加強新項目的稅務管理。對于5月1日后新承建的項目，各企業(yè)開展實施“營改增”工作業(yè)務交底，進一步加強對項目基層人員的稅務指導，從項目開工就開始做好準備。五是做好與稅務部門的工作對接?？傮w上看，“營改增”實施工作運作正常。

?原江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長汪士和：這兩年經過建設行政主管部門、建筑行業(yè)協(xié)會及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關部門出臺部分補救政策，2017年對2016年企業(yè)實行營改增一年后情況調研結果離實現(xiàn)國家稅改政策的預期目標、切實減輕企業(yè)的負擔，仍存在一定距離。

?北京市建筑業(yè)聯(lián)合會團體標準管理辦公室主任劉國柱：建筑業(yè)營改增推行以來，得到了建筑業(yè)企業(yè)的高度重視，并根據相關要求，做出有效的應對，取得了積極的成效。目前，建筑業(yè)營改增進入了新的發(fā)展階段，稅率也根據實際情況作出了調整。從建筑業(yè)層面來看，自2016年5月1日全面推行營改增以來，新稅種在建筑業(yè)的試行，并根據實際情況作出調整稅率，有利于相關政策更加順利地推進。截至2018年5月1日，過渡期結束，未來簡易計稅的應用占比會越來越低，正常按照增值稅規(guī)范計稅的項目會越來越多，在此過渡的關鍵時期，建筑業(yè)企業(yè)應該調整心態(tài)適應新變化和新特點。

????上海何博財務咨詢中心總經理何廣濤：自2016年5月1日全面推開營改增至今，財政部和國家稅務總局累計發(fā)布與建筑業(yè)直接相關的增值稅政策共計13個，這在4大行業(yè)中是絕無僅有的，體現(xiàn)了國家對建筑業(yè)稅改的高度重視。2017年相繼出臺了《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》以及《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》，取消了預收款的納稅義務，適當擴大簡易計稅方法計稅適用范圍，使建筑業(yè)企業(yè)的增值稅政策更趨完善；2018年出臺的財稅〔2018〕32號文，將納稅人提供建筑服務的稅率由11%調整為10%，進一步降低建筑業(yè)企業(yè)稅負。從減稅效應看，小規(guī)模納稅人以及勞務分包企業(yè)減稅明顯，管理規(guī)范、市場議價能力強的大型建筑業(yè)企業(yè)逐步適應增值稅稅制特點，不同程度地享受了減稅紅利，而部分中小建筑業(yè)企業(yè)由于對稅收政策理解不到位等原因，減稅的獲得感不強。

抵扣仍是難題市場環(huán)境待規(guī)范

浙江省建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會副秘書長毛毳：根據協(xié)會調研，企業(yè)面臨的主要問題包括，一是進項稅額抵扣不足導致稅負增加。實行營改增后影響稅負的核心因素是增值稅可抵扣比例，但是目前建筑業(yè)市場環(huán)境、發(fā)票用票環(huán)境，建筑企業(yè)能取得抵扣的進項稅額明顯不足。二是人工費定額與市場背離導致稅負增加。營改增后導致增值稅計取基數(shù)偏低，直接造成投標環(huán)節(jié)中人工部分增值稅的計取不足，從而間接增加施工企業(yè)成本支出。三是融資成本無法抵扣增加稅負。當前國家大力推行PPP項目，PPP業(yè)務將成為施工主流的商業(yè)模式。PPP業(yè)務融資額度大，融資費用在項目成本中占有很大比重。按政策融資成本不能進行進項稅額抵扣，因此，會造成PPP項目稅負增加，加大項目成本。四是墊付稅金影響企業(yè)現(xiàn)金流。施工企業(yè)按完工百分比核算，賬面反映應繳稅款金額較大，按完工百分比計繳稅金，會造成現(xiàn)金支出急劇增加；建筑法規(guī)規(guī)定保修期滿后才能收回項目保修金；稅法規(guī)定工程結算審定后施工企業(yè)應全額開票交納增值稅。法規(guī)之間矛盾造成施工企業(yè)要為此買單，需墊付5~8年保修金的增值稅，數(shù)額巨大，影響現(xiàn)金流。而且施工企業(yè)在業(yè)主工程款支付不到位的情況下，還要為履行增值稅納稅義務墊付資金，加劇資金緊張局面。

原江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長汪士和：為了保障建筑業(yè)營改增順利推進，亟待解決以下幾個問題：一是甲方供料現(xiàn)象普遍，造成可抵扣進項稅減少。二是勞務用工，固定資產折舊與設備租金，水、電、氣等能源消耗，企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右）等無法取得進項稅發(fā)票。三是外購商品混凝土實行的是簡易計稅（3%），即使按照現(xiàn)行調整的10%增值稅稅率，也明顯存在“政策性虧損”。四是銀行貸款利息、地方材料及輔助材料、裝飾材料無法取得增值稅專用發(fā)票。五是業(yè)主工程款支付嚴重滯后，材料款支付只能拿到相應的發(fā)票，造成銷項稅與進項稅時間上的差異，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額，時間差造成企業(yè)實際上的稅負增加。

蘇中建設集團總會計師朱曉強：存在的主要問題表現(xiàn)在以下3個方面。一是地方要求在項目所在地成立子（分）公司，給企業(yè)增添了負擔。二是建筑業(yè)營改增的焦點在于進項稅抵扣難，不是理論上增值稅鏈條上各個環(huán)節(jié)都能夠抵扣，其中表現(xiàn)最為明顯的是由于金融業(yè)尚未實行營改增，建筑業(yè)企業(yè)無法取得貸款利息的增值稅發(fā)票，這對建筑業(yè)企業(yè)的進項稅抵扣影響最大。三是商品混凝土增值稅稅率需要優(yōu)化，混凝土占建筑工程總造價的20%左右，但建筑企業(yè)只能取得3%進項稅抵扣。目前，混凝土行業(yè)競爭有序，與施工企業(yè)的關系密切。營改增以來，3%的抵扣率影響了行業(yè)的稅負。

上海何博財務咨詢中心總經理何廣濤：地方保護主義等非稅收因素干擾了稅改進程，尤其是國家稅務總局2017年第11號公告發(fā)布以來，多數(shù)地區(qū)出于爭奪稅源等考慮，強行要求外地建筑業(yè)企業(yè)在本地成立子（分）公司，增加了建筑業(yè)企業(yè)的管理成本和負擔。部分稅收政策有待明確，如PPP、BOT、EPC等新生業(yè)態(tài)業(yè)務全國性政策缺失；小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，存量項目計稅方法無法簡易；建筑業(yè)企業(yè)向水電轉售單位支付水電費無法取得發(fā)票等。稅收政策的執(zhí)行和宣貫工作有待加強，部分基層稅務機關對政策的理解和執(zhí)行存在偏差，廣大中小建筑業(yè)企業(yè)對增值稅的認識有待提高。

加強行業(yè)調研 減負須做細工作

原江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長汪士和：如何把稅制改革的好政策執(zhí)行好，切實減輕負擔而形成行業(yè)和企業(yè)認可的好效果，還有很多過細的工作可以做。如，切實執(zhí)行“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計稅辦法調整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進項稅額”的措施。如，企業(yè)貸款利息使用增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣，需放在議事日程研究。建議有關部門深入建筑行業(yè)聽取意見，特別是要深入到廣大民營建筑企業(yè)，通過“營改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力，使建筑業(yè)為“兩個一百年”目標作出更大的貢獻。

北京市建筑業(yè)聯(lián)合會團體標準管理辦公室主任劉國柱：首先，建筑業(yè)企業(yè)需要在規(guī)范經營管理行為等方面下功夫，不僅要自身經營規(guī)范，同時也要選擇同樣規(guī)范經營的合作伙伴，才能保障真正實現(xiàn)降低稅負。其次，嘗試或者利用信息化的手段支撐稅務管理和資金管理，提高效率和精確度，降低成本。最后，簡易計稅與規(guī)范計稅并行階段，針對實際運行的情況，應加大調查研究，提供理論和實踐支持。未來，協(xié)會也會繼續(xù)跟進營改增在企業(yè)落實的具體情況，了解行業(yè)的呼聲和訴求，更好地幫助建筑業(yè)企業(yè)落實營改增的相關要求。

蘇中建設集團總會計師朱曉強：建議一方面要進一步完善抵扣政策。針對建筑企業(yè)項目工期長、投入大，甲方拖欠工程款和施工企業(yè)融資墊付民工工資、支付材料款等普遍現(xiàn)象，建議相關部門允許建筑業(yè)企業(yè)融資成本能夠進行抵扣。另一方面建議簡化有關業(yè)務辦理手續(xù)。對于某些供貨方是自然人的，建議稅務部門簡化門臨開票的手續(xù)，方便供貨方開票給施工企業(yè)用于進項抵扣。另外，建筑行業(yè)有其自身的特殊性，在實行稅改時，不可能做到一步到位，而是要逐步解決，給建筑業(yè)一個過渡期；國家有關部門也應該在深入調研、聽取多方意見后，妥善解決建筑業(yè)“營改增”中面臨的問題，為建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境。

上海何博財務咨詢中心總經理何廣濤：相關部門應加大執(zhí)法檢查力度，采取切實有效的措施，全面禁止要求外來建筑企業(yè)設立子（分）公司的不當做法。明確新生業(yè)態(tài)的稅收政策口徑，允許小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，存量項目可以繼續(xù)選擇簡易計稅方法計稅，要求水電轉售單位發(fā)生應稅行為，應當向購買方開具增值稅發(fā)票。稅務部門應統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，行業(yè)協(xié)會、中介組織應加大對中小建筑企業(yè)的宣貫力度，引導企業(yè)逐步適應增值稅的管理要求。