目前正處于2019年匯算清繳期間，關(guān)于申報表的變化，國家稅務(wù)總局已在2019年12月9日通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，以下簡稱“41號公告”）文件進行了明確，修訂后的內(nèi)容中關(guān)于視同銷售的納稅調(diào)整需要企業(yè)引起足夠的重視。

一、政策規(guī)定

41號公告對《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項目——（十七）其他”（第30 行）的填報說明進行了修訂，明確了當企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值。

行次

項 目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

?

?

2

（一）視同銷售收入（填寫A105010）

*

?

?

*

12

二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）

*

*

?

?

13

（一）視同銷售成本（填寫A105010）

*

?

*

?

30

（十七）其他

?

?

?

?

一、實務(wù)案例

甲企業(yè)將一批自產(chǎn)物資進行捐贈，該物資成本100萬元，進項稅額13萬元，捐贈時市場售價169.5萬元（不含增值稅）。

我們假設(shè)甲企業(yè)捐贈物資符合免增值稅政策文件的規(guī)定，同時也符合公益性捐贈支出全額稅前扣除的政策。

（一）那么，捐贈環(huán)節(jié)的會計處理為：

借：庫存商品 13萬元

貸：進項稅額轉(zhuǎn)出 13萬元

借：營業(yè)外支出-捐贈支出 113萬元

貸：庫存商品 ?113萬元

（二）企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)所得稅需要做視同銷售處理。確認視同銷售收入169.5萬元，視同銷售成本113萬元。

在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》第七行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”填寫169.5萬元和第十七行“（六）用于對外捐贈視同銷售成本”填寫113萬元。

2.根據(jù)公益性捐贈稅前扣除政策規(guī)定，判斷是否可以全額或部分稅前扣除。本案例假設(shè)甲企業(yè)捐贈物資符合公益性捐贈支出全額稅前扣除的政策。

在A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第二行“全額扣除的公益性捐贈”的第1列“賬載金額”中填寫113萬元，在第4列“稅收金額”中填寫賬載的已經(jīng)計入本年損益的捐贈支出113萬元。

3.進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異的需予以納稅調(diào)整。

將稅會差異的56.5萬元（169.5?-113）填在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行“（十七）其他”中“調(diào)減金額”列下。

4.企業(yè)所得稅納稅申報表填列：

行次

項 目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

169.5

?

2

（一）視同銷售收入（填寫A105010）

*

?

169.5

*

12

二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）

*

*

?

113

13

（一）視同銷售成本（填寫A105010）

*

?

*

113

30

（十七）其他

113

169.5

0.00

56.5

（三）若該批物資為甲企業(yè)外購取得的，那么因為視同銷售額納稅調(diào)整0萬元，則A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行“（十七）其他”中不需要調(diào)整。

從上述分析我們可以得出以下結(jié)論：當企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，不會產(chǎn)生額外的應(yīng)納稅所得額。