目前正處于2019年匯算清繳期間，關(guān)于申報(bào)表的變化，國(guó)家稅務(wù)總局已在2019年12月9日通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”）文件進(jìn)行了明確，修訂后的內(nèi)容中關(guān)于視同銷售的納稅調(diào)整需要企業(yè)引起足夠的重視。

一、政策規(guī)定

41號(hào)公告對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目——（十七）其他”（第30 行）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂，明確了當(dāng)企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

行次

項(xiàng) 目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11）

*

*

?

?

2

（一）視同銷售收入（填寫(xiě)A105010）

*

?

?

*

12

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）

*

*

?

?

13

（一）視同銷售成本（填寫(xiě)A105010）

*

?

*

?

30

（十七）其他

?

?

?

?

一、實(shí)務(wù)案例

甲企業(yè)將一批自產(chǎn)物資進(jìn)行捐贈(zèng)，該物資成本100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)售價(jià)169.5萬(wàn)元（不含增值稅）。

我們假設(shè)甲企業(yè)捐贈(zèng)物資符合免增值稅政策文件的規(guī)定，同時(shí)也符合公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除的政策。

（一）那么，捐贈(zèng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存商品 13萬(wàn)元

貸：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 13萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 113萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 ?113萬(wàn)元

（二）企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)所得稅需要做視同銷售處理。確認(rèn)視同銷售收入169.5萬(wàn)元，視同銷售成本113萬(wàn)元。

在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第七行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”填寫(xiě)169.5萬(wàn)元和第十七行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”填寫(xiě)113萬(wàn)元。

2.根據(jù)公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定，判斷是否可以全額或部分稅前扣除。本案例假設(shè)甲企業(yè)捐贈(zèng)物資符合公益性捐贈(zèng)支出全額稅前扣除的政策。

在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第二行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”的第1列“賬載金額”中填寫(xiě)113萬(wàn)元，在第4列“稅收金額”中填寫(xiě)賬載的已經(jīng)計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出113萬(wàn)元。

3.進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異的需予以納稅調(diào)整。

將稅會(huì)差異的56.5萬(wàn)元（169.5?-113）填在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“（十七）其他”中“調(diào)減金額”列下。

4.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列：

行次

項(xiàng) 目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11）

*

*

169.5

?

2

（一）視同銷售收入（填寫(xiě)A105010）

*

?

169.5

*

12

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）

*

*

?

113

13

（一）視同銷售成本（填寫(xiě)A105010）

*

?

*

113

30

（十七）其他

113

169.5

0.00

56.5

（三）若該批物資為甲企業(yè)外購(gòu)取得的，那么因?yàn)橐曂N售額納稅調(diào)整0萬(wàn)元，則A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“（十七）其他”中不需要調(diào)整。

從上述分析我們可以得出以下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，不會(huì)產(chǎn)生額外的應(yīng)納稅所得額。