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進項稅額抵扣問題知識圖譜01

增值稅進項稅抵扣

分辨進項稅抵扣02

參照以下標準評定：

（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進項稅額。

（二）方法：納稅人采用一般計稅方法、簡易計稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計稅方法的一般納稅人不可以抵扣進項稅額，只有一般納稅人采取一般計稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進項稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費發(fā)票。

（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求，例如：無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。

（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關規(guī)定的進項稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個人消費；簡易計稅項目、免稅項目、購進貸款服務、餐飲服務等。

（六）期限：認證、勾選、稽核比對應在規(guī)定時間內(nèi)操作，一定自開具之日起360日內(nèi)認證或勾選。

（七）申報：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報表。

不得抵扣情形03

（一）業(yè)務不該抵

按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2.非正常損失所對應的進項。具體包括：

(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅：

(1)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（二）憑證不合規(guī)

取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）資格不具備

有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

(2)應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。

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可抵扣情形04

主要分為憑票抵扣稅額和計算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當期抵扣和分期抵扣，計算抵扣主要是針對收購農(nóng)產(chǎn)品而言。

（一）憑票抵扣

購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應構成。故進項稅額在正常情況下是：

1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的《海關進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關進口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。

目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證參見下表：

扣稅憑證

適用情形

備注

認證方式

增值稅專用發(fā)票

境內(nèi)采購貨物和接受應稅勞務、服務，購買無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅一般納稅人

由境內(nèi)供貨方或提供勞務方、轉讓方開具，亦或由其主管稅務機關代開

1、認證申報抵扣，當月認證當月抵扣

2、取得的增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具，在360日內(nèi)認證抵扣。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

購買機動車

由境內(nèi)供貨方開具，或由其主管稅務機關代開

1、認證申報抵扣，當月認證當月抵扣

2、取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)認證抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

收購免稅農(nóng)產(chǎn)品

收購方開具

計算抵扣沒有認證期限

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

銷售方開具

海關進口增值稅

繳款書

進口貨物

報關地海關開具

1、認證申報抵扣，當月認證當月抵扣

2、取得的海關進口增值稅專用繳款書，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)申請稽核比對。

完稅憑證

從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證

申報抵扣稅額沒有認證期限

收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）

納稅人支付的收費公路通行費

收費公路經(jīng)營管理單位

自開具之日起360日內(nèi)勾選

一級、二級公路通行費、橋、閘通行費

納稅人支付的通行費

收費站

橋、閘通行費無期限，一二級公路通行費12月31日前取得的。

（二）計算抵扣

1.計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅

購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計算進項稅額抵扣的情形——購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額抵扣。

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計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

具體情形參見下表。

銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品

情形

銷售方

購進方（一般納稅人）

一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

免稅，開具普通發(fā)票

抵扣10%

小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

免稅，開具或申請代開普通發(fā)票

抵扣10%

農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

免稅，銷售方不開發(fā)票

購買方開具收購發(fā)票，抵扣10%

一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的

稅率10%，開具專用發(fā)票

抵扣10%

小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的

征收率3%，申請代開專用發(fā)票

抵扣10%

一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的

免稅，開具普通發(fā)票

不得抵扣

小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的

免稅，開具或申請代開普通發(fā)票

不得抵扣

國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆

免稅，開具專用發(fā)票

抵扣10%

進口農(nóng)產(chǎn)品

不征稅

進口時，按10%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書；稅務機關稽核比對相符后，抵扣10%

注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。

政策依據(jù)：

《財政部?稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）

《財政部?稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《財政部?國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）

《財政部?國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）

2.按比例分次抵扣進項稅

（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

政策依據(jù)：《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

①抵扣時間：

60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

②融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。

（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

（4）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)