對(duì)于年度中間離職、再入職且實(shí)際工作不足12個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算涉及單位應(yīng)如何預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅和年度終了如何匯算清繳兩個(gè)層面。
一、年度中間預(yù)扣預(yù)繳
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“61號(hào)公告”)第六條規(guī)定:“累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除”。
(一)累計(jì)收入
根據(jù)61號(hào)公告第六條的規(guī)定,扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。
假設(shè)中國(guó)籍男子申某2019年1月1日至3月30日在甲公司工作,離職休息一個(gè)月后,5月2日在乙公司重新入職,甲、乙公司均應(yīng)以孫某在本單位實(shí)際工作期間取得的收入(均不包括4月份)計(jì)算累計(jì)收入。
(二)基本減除費(fèi)用
根據(jù)61號(hào)公告第六條的規(guī)定,累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。體現(xiàn)了基本減除費(fèi)用與累計(jì)收入的匹配,甲、乙公司應(yīng)分別按照申某在本公司的實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。
(三)專項(xiàng)扣除
專項(xiàng)扣除是居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險(xiǎn)一金”,因甲、乙公司未在4月份向申某支付報(bào)酬,應(yīng)不會(huì)對(duì)申某4月份的所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,也不存在減除專項(xiàng)扣除問題。
(四)專項(xiàng)附加扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào))第五條規(guī)定:“納稅人年度中間更換工作單位的,在原單位任職、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額,不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起,停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除”。
第八條規(guī)定:“更換工作單位的納稅人,需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的,應(yīng)當(dāng)在入職的當(dāng)月,填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》”。
所以對(duì)于申某的情況,甲、乙公司也只能按照其在本單位中任職受雇的時(shí)間減除專項(xiàng)附加扣除。
二、年度終了匯算清繳
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“個(gè)人所得稅法”)第六條的規(guī)定:“居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額”。
(一)年度收入
納稅人的年度收入為實(shí)際取得的收入。
(二)基本減除費(fèi)用
依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,“基本減除費(fèi)用”固定為6萬元,屬于普適規(guī)定,不隨任職時(shí)間變化。
(三)專項(xiàng)扣除
為實(shí)際繳納的“三險(xiǎn)一金”。
(四)專項(xiàng)附加扣除
專項(xiàng)附加扣除的發(fā)生不會(huì)因?yàn)槎虝旱氖I(yè)而停止,案例中雖然甲、乙公司在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)未減除4月份的專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除,但孫某仍然可以在匯算清繳時(shí)減除實(shí)際繳納的專項(xiàng)扣除和符合條件的專項(xiàng)附加扣除。
三、個(gè)人在更換單位后的操作
個(gè)人在更換單位后需在個(gè)人所得稅App修改任職受雇信息,修改步驟:打開登錄個(gè)稅App,點(diǎn)擊個(gè)人中心-任職受雇信息-點(diǎn)擊申訴-填寫申訴原因提交即可;需要注意的是單位報(bào)送的是不可以修改的,只有納稅人自己添加的才可以進(jìn)行修改。
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