固定資產(chǎn)折舊 1

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額=原值-凈殘值-減值準備累計金額

（賬面價值包含凈殘值）

當月增加不提折舊，當月減少當月仍提折舊

固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。

固定資產(chǎn)折舊方法：

年限平均法（zhi?xian?fa）

工作量法

雙倍余額遞減法

年數(shù)總和法

?

固定資產(chǎn)的初始計量3

其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.接受固定資產(chǎn)投入：

借：固定資產(chǎn)（合同協(xié)議約定價格，不公允除外）

? ? ? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）

? ? ? ? ? ?資本公積——資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準則。

存在棄置費用的固定資產(chǎn)

棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)，國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

借：固定資產(chǎn)

? ? ?貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

? ? ? ? ? 預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

?借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本*實際利率）

? ? ? 貸：預(yù)計負債

借：預(yù)計負債

? ? ?貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

?

出包方式建造固定資產(chǎn)

待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）*100%

xx工程應(yīng)分配的待攤支出=（xx工程的建筑工程支出+xx工程的安裝工程支出）*待攤支出分攤率

賬務(wù)處理：

預(yù)付工程款時：

借：預(yù)付賬款

? ? ?貸；銀行存款

結(jié)算建筑工程進度款時：

借：在建工程

? ? ? ?應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）。 ? ? ? ? ?60%部分

? ? ? ? ? ? ? ? --待抵扣進項稅額。40%部分

? ? ? ? 貸：銀行存款 預(yù)付賬款等

工程完工按合同規(guī)定補付建筑工程款時：

? ? ? 借：在建工程

? ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）60%部分

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?--待抵扣進項稅額 40%部分

? ? ? ? ? ? 貸：銀行存款

工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

? 借：固定資產(chǎn)（成本=建筑工程支出+安裝工程支出+xx工程的在安裝設(shè)備支出）

? ? ? ?貸：在建工程

租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營租入按照只憲法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益

融資租入視同自有資產(chǎn)核算，并計提折舊

?

fr

1、?企業(yè)批準現(xiàn)金股利分配方案并宣告分派時：

借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利

? ? 貸：應(yīng)付股利

企業(yè)實際向股東分配時：

借：應(yīng)付股利

? ? 貸：銀行存款

2、企業(yè)向投資者實際發(fā)放股票股利：

借：利潤分配-利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利

? ?貸：股本

一、采購成本：購買價款（一般納稅人+專業(yè)發(fā)票增值稅可抵扣不計入成本）+相關(guān)稅費+其他相關(guān)稅費

（2）一般納稅人增值稅是可抵扣的，不計入采購成本（不可抵扣的增值稅除外），小規(guī)模納稅人的增值稅計入采購成本。

（3）相關(guān)稅費指除了可抵扣的進項稅額外，如進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、教育費附加等

（4）其他相關(guān)稅費需關(guān)注倉儲費，入庫前的倉儲費計入采購成本、入庫后的倉儲費計入管理費用；挑選整理費在驗收入庫以前的計入采購成本

（5）合理損耗的費用，不處理，總成本不變，單位成本上升，不影響總成本

（6）非合理損耗，沖減采購成本，損耗的部分計入其他應(yīng)收款；意外災(zāi)害計入營業(yè)外成本

?

固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營），不動產(chǎn)是特例，出租不動產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)

?

1. 會計基本假設(shè)具體包括：會計主體（空間范圍、重要前提）、持續(xù)經(jīng)營（會計分期的前）、貨幣計量、會計分期。
2. 企業(yè)會計確認、計量和報告的前提是會計基本假設(shè)。
3. 法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體（集團不是法律主體）

存貨的持有目的：出售

存貨的內(nèi)容：原材料（為建造工程而儲備的材料屬于工程物資）、委托加工物資（委托方的存貨，加工費、輔料代制品屬于材料）、盤虧、毀損的材料不屬于存貨

3、加工成本和修理成本形成企業(yè)的存貨，來料加工的物資不屬于企業(yè)的原材料

4、委托代銷商品是委托方的存貨

?5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造的商品房屬于企業(yè)的存貨；房地產(chǎn)企業(yè)用于對外出租的房地產(chǎn)不屬于存貨屬于投資性房地產(chǎn)，若房屋建筑物為自用的則為固定資產(chǎn)

6、在途物資屬于企業(yè)的存貨，已開出銷售單據(jù)但客戶尚未提貨的商品不屬于企業(yè)的存貨

7、廣告營銷的商品不屬于存貨，屬于銷售費用

8、代制品和代修品的成本屬于本企業(yè)的存貨

固定資產(chǎn)初始計量1

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。（構(gòu)建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的合理性支出。）

外購固定資產(chǎn)成本=購買價款+相關(guān)稅費（關(guān)稅 契稅 耕地占用稅 車輛購置稅等）+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費等

賬務(wù)處理：

1.不需安裝：

借：固定資產(chǎn)

? ? ? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：銀行存款等。

2.購入需要安裝：

借：在建工程

? ? ? 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：銀行存款等

借：在建工程

? ? ? 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：銀行存款等

借：在建工程

? ? ? 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）

? ? ? 貸：在建工程

2016年以后取得的固定資產(chǎn)，分兩年抵扣銷項稅，第一年60%，購入的第十三個月抵扣40%。

一筆購入多項固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各自固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

自行建造固定資產(chǎn)成本=工程物資成本+人工成本+繳納的相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+應(yīng)分攤的其他間接費用等

自營方式建造固定資產(chǎn)

購入工程物資時：

1.用于設(shè)備動產(chǎn)：

?借：工程物資

? ? ? ?應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

? ? ? ?貸：銀行存款等

2.用于不動產(chǎn)：

? 借：工程物資

? ? ? ? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（

60%）

? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——待抵扣進項稅額（40%）

? ? ? ? 貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程（領(lǐng)用的工程物資）

? ? ? 貸：工程物資

工程領(lǐng)用原材料 自產(chǎn)商品時：

借：在建工程（商品成本）

? ? ? 貸：原材料（庫存商品）

用于不動產(chǎn)在建時：

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額（總進項*40%）

? ? ? 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

? ? ?貸：在建工程

?

賬面余額：成本

目標，受托責任觀，歷史成本，可靠性

? ? ? ? 決策有用觀，相關(guān)性,其他計量屬性（更相關(guān)）

我國結(jié)合以上兩點，投資者不屬于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部使用者。

1、識別與客戶訂立的合同

2、識別合同中單項履約義務(wù)

3、確定交易價格

4、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)

5、履行各單項履約義務(wù)時確認收入

?

?

?

1,法律主體一定是會計主體? 會計主體不一定是法律主體

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。

包括：

? ? 1、可靠性（應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進項確認、計量和報告保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整）、

? ?2、 相關(guān)性（應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、將來的情況做出評價或者預(yù)測）、（1、區(qū)分收入與利得、費用與損失。2、區(qū)分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債。3、適度引用公允價值）

? ?3、 可理解性（提供的會計信息清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用）、

? 4、可比性（提供的會計信息應(yīng)當相互可比，同一企業(yè)不同時期的可比；不同企業(yè)相同會計期間可比）、相關(guān)的會計信息符合會計準則就符合可比性

? ? 5、實質(zhì)重于形式（企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進項會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)）

? ? 6、重要性（企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項（依賴職業(yè)判斷，從項目性質(zhì)和金額兩方面判斷）

? 7、謹慎性

? 8、及時性

謹慎性：對交易或者事項進行確認、計量和報告是保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益或者低估負債或者費用。（1）對可能發(fā)生的減值損失計提資產(chǎn)減值準備；（2）對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預(yù)計負債；（3）對固定產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊；（4）附或有條件的債務(wù)重組，債權(quán)人不確認或有應(yīng)收金額；（5）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

存貨的期末計量

記得區(qū)分合同內(nèi)與合同外，合同內(nèi)以合同價，合同外以市場價。

?

存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

單項計提?

類別計提

合并計提

存貨跌價準備的賬務(wù)處理

計提時：

借：資產(chǎn)減值損失（可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差）

? ? ?貸：存貨跌價準備

減值因素消失，恢復(fù)時；

借：存貨跌價準備

? ? ?貸：資產(chǎn)減值損失

導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的應(yīng)是以前減計存貨價值的影響因素消失，若不是，則不允許轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，而且需要在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備：

借：存貨跌價準備（應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備）?

? ? ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

?

會計信息質(zhì)量要求包括

可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)如實反映。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。

可理解性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比，同一企業(yè)的不同時期可比，不同企業(yè)相同會計期間可比。

實質(zhì)重于形式?

重要性

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