新華制藥內(nèi)控失效案例分析

　? ? 一、前言?
　　山東新華制藥股份有限公司（以下簡稱“新華制藥”）是中國制藥工業(yè)的50強，該公司旗下有9家控股子公司。在2012年3月23日，信永中和會計師事務(wù)所對新華制藥公司出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。?
　　信永中和認為，新華制藥的內(nèi)部控制方面主要有兩個比較嚴重的缺陷：一是，新華制藥的下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司并沒有規(guī)定多頭授信的情況，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的三個部門分別向同一客戶授信，使得公司對一個客戶的授信額度太大。二是，醫(yī)貿(mào)公司對部分客戶的授信超出了客戶的注冊資本，導致部分客戶的授信額度過大，而且在公司中沒有授信就進行發(fā)貨的情況也存在。?
　　二、新華制藥內(nèi)部控制缺陷分析?
　?。ㄒ唬┥鲜鲋卮笕毕菔剐氯A制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及其存在擔保關(guān)系方形成了6.07億元的應(yīng)收賬款。但是由于欣康祺醫(yī)藥資金鏈斷裂、經(jīng)營出現(xiàn)異常的情況，可能使新華制藥的應(yīng)收賬款得不到回收、遭受重大經(jīng)濟損失。所以2011年度，新華制藥對上述應(yīng)收款項計提了4.86億元壞賬準備，使得新華制藥2011年度增收卻不增利。?
　?。ǘ┬揽奠麽t(yī)藥公司分析。?
　　山東省國資委事實上才是新華制藥的實際控制人，新華集團是它的控股股東。欣康祺醫(yī)藥一直以來都是新華制藥的大客戶，新華制藥的應(yīng)收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉及金額高達300萬元。2011年欣康祺醫(yī)藥為新華制藥帶來了1.49億元的營業(yè)收入，成為了新華醫(yī)藥的第三大的客戶。?
　　但在2011年12月30日欣康祺由于涉嫌非法吸收公眾存款案已被公安局立案偵查，金額更是高達10億元。由于欣康祺醫(yī)藥被立案偵查，欣康祺醫(yī)藥等5家公司欠新華制藥子公司的貨款也很有可能不能收回。?
　　三、新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因?
　　1.企業(yè)風險管理意識淡薄。?
　　新華制藥與欣康祺醫(yī)藥一直是合作伙伴關(guān)系，而且欣康祺醫(yī)藥也是新華制藥的重要客戶、發(fā)揮著關(guān)鍵作用，但是新華制藥卻沒有提起應(yīng)有的關(guān)注和注意，沒有足夠的風險意識來應(yīng)對。假如新華制藥在批準對欣康祺的信用銷售之前能夠進行資信評估，同時實時關(guān)注欣康祺的運營狀況，將很有可能減少甚至避免此次損失的發(fā)生。?
　　2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制聯(lián)動體系缺失，部門間缺乏溝通。?
　　溝通對一個部門，一個企業(yè)的發(fā)展中都擁有重要的意義。在現(xiàn)實狀況中，銷售部門往往片面追求高銷售額，沒有從全局考慮，所以不太注重和財務(wù)部門及信用部門的合作，使得公司應(yīng)收賬款金額巨大，應(yīng)收賬款風險增高。在本案中，新華制藥產(chǎn)生了對部分客戶超過其注冊資本的賒銷以及未授信發(fā)貨的情況，反映了企業(yè)的銷售部門、財務(wù)部門以及信用部門之間缺乏溝通和聯(lián)系，過高的注重自身利益和目標，可見其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制聯(lián)動體系的缺失。?
　　3.應(yīng)收賬款監(jiān)督機制薄弱。?
　　有效的監(jiān)督可能夠使企業(yè)防微杜漸，防患于未然。但是，在我國，很多企業(yè)對會計監(jiān)督缺乏應(yīng)有的重視，新華制藥的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著缺陷也是其被出具否定意見報告案的根本原因。新華制藥內(nèi)部根本沒有發(fā)現(xiàn)公司在應(yīng)收賬款制度的設(shè)計和執(zhí)行方面所存在的缺陷和不足，也沒有專門的人員和部門進行監(jiān)督管理，造成巨額應(yīng)收賬款不能收回，給企業(yè)帶來巨大的損失。這就暴露出企業(yè)的應(yīng)收賬款監(jiān)督體系薄弱，企業(yè)應(yīng)該得到足夠的重視，加強應(yīng)收賬款監(jiān)督機制。?
　　4.集團內(nèi)部機構(gòu)數(shù)據(jù)獨立分割。?
　　新華制藥是一個上市公司，而且有很多子公司，這也要求整個企業(yè)的應(yīng)收賬款系統(tǒng)不能獨立而更應(yīng)該成為一個有機統(tǒng)一的整體。根從企業(yè)的自我控制評價報告中我們可以看出，新華制藥在銷售管理方面內(nèi)部控制設(shè)計主要是針對流程設(shè)計，而忽略了站在集團的角度，從宏觀出發(fā)按組織機構(gòu)的職責管理進行宏觀上和總體上的協(xié)調(diào)。新華制藥的應(yīng)收賬款管理體系中有漏洞的存在，企業(yè)部門只是通過自己部門的數(shù)據(jù)來進行分析和決策，而忽視了部門和分公司之間的溝通與合作，部門數(shù)據(jù)獨立分割，未能從集團的角度進行有效的數(shù)據(jù)分析和控制。?
　　四、思考與建議?
　　1.企業(yè)應(yīng)增強風險防范意識。?
　　新華制藥通過被出具否定意見內(nèi)部控制審計報告的事件，企業(yè)高層應(yīng)該提起應(yīng)有的關(guān)注，注意增強管理層和員工的風險防范意識。并對員工進行培訓增強其風險防范意識，提高員工的素質(zhì)，特別是高層管理人員的風險防范能力及素質(zhì)。盡可能的避免由于對風險的疏忽和防范意識不強所造成的損失，提高企業(yè)控制風險的能力，避免此類事件的再次發(fā)生，降低企業(yè)的損失。?
　　2.設(shè)立獨立的應(yīng)收賬款信用管理部門。?
　　由于財務(wù)部門、信用部門與銷售部門的協(xié)調(diào)與溝通永遠是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的重要問題。所以企業(yè)應(yīng)該建立獨立的應(yīng)收賬款信用管理部門。原因有以下兩點：第一，假如應(yīng)收賬款信用由銷售部門管理，其很有可能只兼顧本部門的利益存在僥幸心理，甚至存在明知銷售風險過大，還熟視無睹的現(xiàn)象。其二，財務(wù)部門往往從財務(wù)的角度出發(fā)，比較注重應(yīng)收賬款的安全性，可能會影響銷售規(guī)模的合理擴大。所以設(shè)立專門的管理部門才是最可行最有效的方法?？梢詼p少部門之間的溝通成本，縮小管理盲區(qū)。還可以避免各部門由于單純考慮部門本身的利益而對集團造成的損失。?
　　3.加強會計核算和監(jiān)督。?
　　加強應(yīng)收賬款的管理，僅僅通過建立應(yīng)收賬款信用管理部門是不夠的。財務(wù)部門還注意及時對賒銷業(yè)務(wù)進行核算監(jiān)督并積極反饋至企業(yè)管理層、信用管理部門、銷售部門等相關(guān)機構(gòu)，使其能更好的分析和應(yīng)對。信用部門定期檢查信用政策的制定和執(zhí)行情況，根據(jù)客戶的實際情況進行政策調(diào)整。銷售部門應(yīng)根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的銷售政策。各部門協(xié)調(diào)合作，建立起完整的應(yīng)收賬款管理和控制體制。?
　　4.加強各部門溝通，建立信息共享平臺。?
　　企業(yè)在日常經(jīng)營中由于員工之間、部門之間缺乏必要的聯(lián)系和溝通，導致在工作中產(chǎn)生分歧和摩擦甚至影響到公司的效率和利益，使企業(yè)難以形成凝聚力，因此，增進溝通是企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。所以企業(yè)應(yīng)建立起應(yīng)收賬款的信息共享平臺，設(shè)計完整的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)。避免幾個部門同時向同一客戶授信，使得授信額度過大的現(xiàn)象發(fā)生。?
　　5.應(yīng)加強對應(yīng)收賬款企業(yè)的信息關(guān)注?
　　企業(yè)的應(yīng)收賬款信用管理部門和高層管理者應(yīng)當對應(yīng)收賬款企業(yè)尤其是有大額應(yīng)收賬款的企業(yè)保持必要的關(guān)注，及時了解企業(yè)的發(fā)展狀況及動態(tài)，不至于處于被動地位。在本案例中作為與欣康祺有重要往來的企業(yè)，新華制藥沒有保持足夠的警惕和關(guān)注。以至于到事件發(fā)生時處于被動的地位，如果企業(yè)能及時把握對方動態(tài)，調(diào)整應(yīng)收賬款政策，將能避免許多不必要的損失。