?建筑業(yè)“營改增”兩周年，稅負(fù)真的減輕了嗎？


? ? ? 從2016年5月1日起，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”至今已有兩年時(shí)間，業(yè)界最為關(guān)注的顯然是有沒有達(dá)到減稅的預(yù)期。“營改增”后稅負(fù)沒減輕？抵扣不足和抵扣不全面是重要原因。

營改增：增負(fù)vs減負(fù)
? ? ? 由于建筑工程普遍施工周期較長，到2016年底大部分企業(yè)在手項(xiàng)目絕大部分依然是實(shí)行“營改增”時(shí)間節(jié)點(diǎn)——2016年5月1日以前簽訂的項(xiàng)目，加上有少數(shù)企業(yè)鉆政策不配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟悉的空子，把一些應(yīng)該按照新政策計(jì)稅的，提前按老項(xiàng)目交稅，所以實(shí)施改革一年得出了沒有增加負(fù)擔(dān)這一個(gè)不切實(shí)際的調(diào)研結(jié)論，實(shí)際上是誤區(qū)和假象。

? ? ? 2017年對2016年企業(yè)實(shí)行“營改增”一年后情況調(diào)研，稅負(fù)雖然比“營改增”之前增加，但與幾年前測算的翻番情況相比，確實(shí)下降了不少，遺憾的是還是沒能達(dá)到國家稅改政策的初衷，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

? ? ? 2018年4月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，將建筑業(yè)的增值稅稅率從11%調(diào)為10%。業(yè)內(nèi)很多人順理成章地認(rèn)為，由于“營改增”造成企業(yè)負(fù)擔(dān)增加的問題就此解決了，真實(shí)情況是這樣的嗎？

? ? ? 根據(jù)2017年全國建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全國有資質(zhì)等級的總承包和專業(yè)承包88059家企業(yè)共完成建筑業(yè)總產(chǎn)值213953.96億元，同比增長10.53%；實(shí)現(xiàn)利潤7661億元，同比增長9.66%；新簽合同額254665.71億元，比上年增長20.41%，走出了2015年以來的低谷。這是從總量上來分析，就全行業(yè)來說，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位是穩(wěn)固的。

? ? ? 從新時(shí)代對發(fā)展質(zhì)量的要求來看，建筑業(yè)的發(fā)展仍然屬于粗放型，發(fā)展質(zhì)量還有待提高。
? ? ? 為什么這么說？看起來產(chǎn)值和利潤同步增長了，但是產(chǎn)值利潤率卻從3.61%下降為3.58%，與2016年相比，總產(chǎn)值凈增20383.02億元，利潤凈增674.86億元，按照全行業(yè)的產(chǎn)利率3.58%計(jì)算，凈增的產(chǎn)值可增加729.71億元利潤，少增加的利潤原因多種多樣，但可以大膽的推斷，包括為“營改增”消化掉的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在都認(rèn)為建筑業(yè)“營改增”減負(fù)了，甚至傳說減負(fù)了若干億元，那么減輕如此多的稅收，利潤應(yīng)該相應(yīng)增加，哪怕產(chǎn)值利潤率提高一個(gè)百分點(diǎn)也好，稍微改變一下建筑業(yè)幾十年微利行業(yè)的狀況，可現(xiàn)實(shí)情況是產(chǎn)值利潤率未升反降。這就從一個(gè)側(cè)面反映，建筑業(yè)“營改增”沒有真正形成建筑業(yè)發(fā)展的利好。

算一算
? ? ? 從理論上測算結(jié)果也驗(yàn)證了建筑業(yè)“營改增”企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。

假設(shè)：

銷售收入95元，則購進(jìn)成本為60元，增加值應(yīng)為35元。

銷項(xiàng)稅=95元x11%=10.45元

進(jìn)項(xiàng)稅=60元x11%=6.6元

購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2%

應(yīng)交增值稅=10.45元-6.6元=3.85元

即也等于增加值35元x11%=3.85元

原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元

建筑業(yè)稅負(fù)=3.85元-2.95元=0.9元，即“營改增”后負(fù)擔(dān)增加。

從今年5月1日起，增值稅率從11%調(diào)為10%，仍用上面例子數(shù)據(jù)再套用有關(guān)模型：

銷項(xiàng)稅=95元x10%=9.5元

進(jìn)項(xiàng)稅=60元x10%=6元

購進(jìn)成本占銷售額的比例仍為63.2%

應(yīng)交增值稅=9.55元-6元=3.5元

即也等于增加值35元x10%=3.5元

原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元

建筑業(yè)稅負(fù)=3.5元-2.95元=0.55元

? ? ? 前后對比發(fā)現(xiàn)，稅率從11%降為10%，企業(yè)稅負(fù)從每95元多交稅0.9元減少為0.55元，減少幅度不小，但并沒有降低到低于交營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。這只是同口徑對比，尚未考慮在同一個(gè)文件上把上游供應(yīng)材料從原先的17%下降為16%而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)一步減少的因素，如再計(jì)算進(jìn)去，稅負(fù)還會增加。

抵扣難

? ? ? 為什么“營改增”在建筑業(yè)試行兩年了，還沒能做到“營改增”的初衷，真正為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。以下列舉了10個(gè)方面問題，有一些引起重視得到了解決，但還有一些仍有待研究和進(jìn)一步完善。

1.甲方供料現(xiàn)象普遍，造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少。

2.勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

3.外購商品混凝土實(shí)行的是簡易計(jì)稅（3%），即使按照現(xiàn)行調(diào)整的10%增值稅稅率，也明顯存在“政策性虧損”。

4.固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

5.水、電、氣等能源消耗，也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

6.銀行貸款利息，無法取得增值稅專用發(fā)票。

7.企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

8.地方材料及輔助材料，一般小規(guī)模納稅人開不出增值稅發(fā)票。現(xiàn)在市場監(jiān)管抓得緊了，就“羊毛出在羊身上”，采用加價(jià)開票出售。

9.業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，材料款支付多少只能拿到相應(yīng)的發(fā)票，造成銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上的差異，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，時(shí)間差造成企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加。

10.裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商大多數(shù)無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票。

? ? ? 如何把稅制改革好的政策執(zhí)行好，切實(shí)減輕負(fù)擔(dān)而達(dá)到行業(yè)和企業(yè)認(rèn)可的好的效果，還有大量的細(xì)致工作可做。

? ? ? 例如：對從事建筑勞務(wù)或包清工企業(yè)，規(guī)定允許選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，也就是可以一般計(jì)稅，也可以簡易計(jì)稅。文件是針對勞務(wù)企業(yè)的，貌似非常合理，但是真正在現(xiàn)實(shí)中是怎么執(zhí)行的呢？這個(gè)3%簡易計(jì)稅的稅款是總包企業(yè)代繳的，由于建筑勞務(wù)緊缺，勞務(wù)企業(yè)除了工人工資加管理費(fèi)沒有其他繳費(fèi)來源，這3%讓勞務(wù)企業(yè)交，顯然不可能。

? ? ? 再例如，上面第8條與第10條提到的地材及裝飾材料問題，通過增值稅鏈條的相互制約，不開票的漏洞補(bǔ)上了，但新的問題來了，市場上幾乎無一例外地采用材料原價(jià)款加上應(yīng)繳稅款后加價(jià)開票出售，增值稅從理論上的“價(jià)外稅”，又回到實(shí)際市場的“價(jià)內(nèi)稅”上去了。企業(yè)負(fù)擔(dān)怎么減得下來呢？

未“落地”

? ? ? 另外，流傳的“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，為什么文件一直未”落地”？3%簡易計(jì)稅和現(xiàn)在10%一般計(jì)稅中間相差7個(gè)百分點(diǎn)，讓施工企業(yè)來負(fù)擔(dān)，無論從增值稅鏈條抵扣理論上，還是放在實(shí)際中都說不通。更何況外購商品混凝土支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重超過20%，是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來源，是明顯可以合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一環(huán)，希望有關(guān)部門能引起高度關(guān)注。

? ? ? 此外，企業(yè)貸款利息在銀行由于拿不到增值稅專用發(fā)票，從而無法進(jìn)行抵扣的問題。筆者曾聽聞，“在建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的鏈條上不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，金融部門也進(jìn)行“營改增”了，為什么不能開出可供抵扣的“專票”，而造成鏈條上出現(xiàn)脫節(jié)？建筑業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，要想做大做強(qiáng)，離不開金融部門的支持。目前，不少特級資質(zhì)總承包企業(yè)的單家銀行授信都在5億元~10億元之間，也有少數(shù)大集團(tuán)企業(yè)多家銀行授信額度累計(jì)達(dá)幾十億元，假設(shè)都按最低5億元貸款額度測算，5億元x8%（貸款利率）=4000萬元。若把4000萬元的專用發(fā)票開給企業(yè)，無疑又可以合理合法地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)實(shí)難題? ?

? ? ? 企業(yè)層面涉及到的問題更多、更具體，據(jù)調(diào)查：
? ? ? 1.稅率調(diào)整對新承接一般征收工程項(xiàng)目沒有減負(fù)
? ? ? 2018年4月，住建部發(fā)布通知稱，將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅率由11%調(diào)整為10%。換句話說，新承接工程向建設(shè)方結(jié)算的總金額也隨著11%調(diào)為10%而下降，施工企業(yè)沒有因降稅率而獲益。

? ? ? 2.對原承接一般征收工程項(xiàng)目的客觀分析
? ? ? （1）如果建設(shè)方對未完成的工作量變更合同，則該稅率調(diào)整對施工企業(yè)無實(shí)質(zhì)意義。因?yàn)槭┕て髽I(yè)做不到與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正平等。開發(fā)商根據(jù)稅率調(diào)整變更合同相當(dāng)容易。
? ? ? （2）如果不變更合同，繼續(xù)執(zhí)行原合同，則由于主要材料的稅率由17%降至16%，故能取得的專用發(fā)票部分與銷項(xiàng)稅率的下降抵銷；唯一能給建筑業(yè)施工企業(yè)降低稅負(fù)的是原混凝土和不能取得專用發(fā)票的部分（如人工費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等），預(yù)計(jì)給企業(yè)降低稅負(fù)4‰左右。
? ? ? 所以，不能只看表面11%降為10%就認(rèn)為減了1個(gè)百分點(diǎn)的稅，企業(yè)細(xì)分析后減輕稅負(fù)可以說是微乎其微的。
? ? ? 當(dāng)然，站在企業(yè)發(fā)展層面如何適應(yīng)“營改增”？有少數(shù)企業(yè)反映“營改增”特別是11%調(diào)為10%后是減負(fù)的，仔細(xì)分析這類企業(yè)，一是大型、特大型的企業(yè)；二是“營改增”之前就是管理非常規(guī)范的企業(yè)；三是幾乎百分百地采用了材料從網(wǎng)上集中采購的企業(yè)，做到“四流合一”（資金、材料、合同、發(fā)票）?！盃I改增”倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，節(jié)約了采購成本。所以，占建筑業(yè)90%以上的中小企業(yè)，要學(xué)習(xí)大企業(yè)，順應(yīng)“營改增”的要求，堵塞管理漏洞，也逐步從現(xiàn)在的不適應(yīng)和負(fù)擔(dān)加重走向適應(yīng)并減輕負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

建議?

? ? ? 有關(guān)部門應(yīng)深入建筑行業(yè)聽取意見，特別是要深入到廣大建筑企業(yè)，尤其是民營建筑企業(yè)，通過“營改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力，使建筑業(yè)為“兩個(gè)一百年”目標(biāo)作出更大的貢獻(xiàn)。