《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國務(wù)院令第724號）（以下簡稱“條例”)自2020年5月1日起施行。條例明確了農(nóng)民工工資支付形式與周期、工資清償、監(jiān)督檢查等事項(xiàng)，并對工程建設(shè)領(lǐng)域的農(nóng)民工工資支付做了特別規(guī)定。

條例的相關(guān)規(guī)定，在個人所得稅方面，對建筑企業(yè)的影響可能會有以下兩點(diǎn)。

一、個人所得稅扣繳義務(wù)人問題

條例第三十一條規(guī)定：“分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證”。

個人所得稅法第九條規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[1996]602號）第三條規(guī)定：“關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人”。

根據(jù)上述規(guī)定分析如下：

1.如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給自己的職工發(fā)工資，總包單位代扣代繳個人所得稅。

2.如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，根據(jù)上述規(guī)定會出現(xiàn)由總包單位代發(fā)工資，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表交給總包單位，此時需要注意個稅應(yīng)該由分包單位代扣代繳，總包代為支付的工資，應(yīng)該是農(nóng)民工的稅后工資。分包方需要按合同約定給甲方開具分包款的發(fā)票，總包向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

二、核定征收的地方性政策問題

條例實(shí)施前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對建筑企業(yè)個人所得稅存在核定征收的地方性政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）規(guī)定：“跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅?！?/p>

條例實(shí)施后，施工現(xiàn)場的用工都要建立用工清冊，甚至在施工門口都設(shè)有門禁，用工人員進(jìn)入施工現(xiàn)場都必須刷身份證實(shí)名，工資要如實(shí)造清冊發(fā)放。這里，既有建設(shè)單位的監(jiān)管責(zé)任，也有建筑總承包和分包單位的監(jiān)管責(zé)任。因此，如果將這一制度落實(shí)到位，施工現(xiàn)場用工人員的個人所得稅能實(shí)現(xiàn)全員全額明細(xì)申報的全覆蓋。

因此，根據(jù)上述分析，新《保障農(nóng)民工工資支付條例》的實(shí)施后建筑企業(yè)要盡快重新審慎新條例對目前企業(yè)現(xiàn)行操作模式的影響，規(guī)避其在工資、社保等方面帶來的風(fēng)險。