(一)補充養(yǎng)老保險
企業(yè)補充養(yǎng)老保險的范圍包括企業(yè)年金和契約型補充養(yǎng)老保險等。目前階段,企業(yè)采用更多的是年金的形式,年金的管理要符合《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)的相關(guān)規(guī)定。
(二)補充醫(yī)療保險
1.當(dāng)?shù)厣绫嵤┭a充醫(yī)療保險辦法的,由社保部門統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一基金核算、統(tǒng)一經(jīng)辦流程、統(tǒng)一商保服務(wù),企業(yè)要通過社保部門購買補充醫(yī)療保險。? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??
?2.若當(dāng)?shù)厣绫N磳嵤┭a充醫(yī)療保險辦法的,根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(財社[2002]18號)“三、企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理,單獨建帳,單獨管理,用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助,不得劃入基本醫(yī)療保險個人帳戶,也不得另行建立個人帳戶或變相用于職工其他方面的開支”。
(三)補充保險的會計處理
按照會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定,補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象。借記“制造費用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“管理費用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬—補充養(yǎng)老保險費”和“應(yīng)付職工薪酬——補充醫(yī)療保險費”。實際計繳時,借記“應(yīng)付職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費”和“應(yīng)付職工薪酬——補充醫(yī)療保險費”,貸記“銀行存款”,需扣繳個稅的,同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(代扣代繳個人所得稅)”等。
補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險的企業(yè)所得稅規(guī)定
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款:
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號):
自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。
補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險支出企業(yè)所得稅稅前扣除要點
(一)基本規(guī)定扣除要點
1.補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險必須是以在本單位任職或受雇的全體員工為繳費對象(為部分員工繳納不得稅前扣除);
2.“工資薪金總額”,是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除;
3.補充養(yǎng)老保險費/補充醫(yī)療保險費扣除限額=職工工資總額*5%,超限額的部分不得稅前扣除;
4.計提的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費不得稅前扣除,但企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
(二)部分地方稅務(wù)機關(guān)實操要點
以下展示部分地區(qū)稅務(wù)局的針對補充保險其他的執(zhí)行口徑,僅供參考,具體操作時要及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通,了解最新的執(zhí)行口徑。
【浙江國稅】根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得稅額時扣除的企業(yè)實際發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費還必須同時滿足以下條件:
(1)必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費的基礎(chǔ)上發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費支出;
(2)企業(yè)辦理的補充養(yǎng)老保險必須是參保人員達到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的;
(3)企業(yè)辦理的補充醫(yī)療保險必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。
【東莞國稅】補充醫(yī)療保險方面,如果當(dāng)?shù)厣绫2块T實施了補充醫(yī)療保險辦法的,應(yīng)通過社保部門購買補充醫(yī)療保險,憑社保部門出具的繳納憑證按規(guī)定在稅前扣除。若當(dāng)?shù)厣绫I形磳嵤┭a充醫(yī)療保險的,可根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(財社〔2002〕18號)的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理,單獨建賬,單獨管理,用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助,可按補充醫(yī)療保險的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。注意若企業(yè)只是部分員工參加補充保險,而不是全體員工都參加補充保險,應(yīng)以參加補充醫(yī)療保險的職工工資總額作為扣除基數(shù)。
【蘇州國稅】根據(jù)財稅[2009]27號規(guī)定,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。蘇勞社[2002]40號文件第二條規(guī)定“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一管理,也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理?!必敹怺2009]27號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費是“支付”,而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”,因此在企業(yè)自設(shè)賬戶管理符合規(guī)定的情況下,計入單獨賬戶管理的補充醫(yī)療保險費等可以按規(guī)定稅前扣除。
補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險調(diào)整事項申報表的填列
案例:甲企業(yè)2019年度為在本單位任職受雇的員工計提繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險,其中,補充養(yǎng)老保險計提繳納20萬,采取的年金的形式,符合《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)的規(guī)定,但只為工作年限在3年以上的員工繳納;補充醫(yī)療保險計提繳納35萬,由當(dāng)?shù)厣绫>纸y(tǒng)一管理,為全體員工繳納,獲得了社保部門出具的繳納憑證;2019年度工資薪金總額600萬。
(前提條件:甲企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)局無地方執(zhí)行口徑,按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行,不考慮其他因素)
納稅調(diào)整:
A105050 ?《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》
A105000 ?《納稅調(diào)整項目明細表》
分析:
(一)補充保險納稅調(diào)整的最終結(jié)果:
1.補充養(yǎng)老保險
甲企業(yè)只為工作年限3年以上的員工繳納補充養(yǎng)老保險,不符合政策為“本單位任職或受雇的全體員工”繳納的規(guī)定,稅收金額0.00元,全額納稅調(diào)增。
2.補充醫(yī)療保險
甲企業(yè)補充醫(yī)療保險為全體員工繳納,已實際支付,并取得了社保部門出具的繳納憑證,但按照工資薪金總額的5%計算的限額=600*5%=30萬,稅收金額30萬,超出稅收金額的部分5萬元進行納稅調(diào)增。
(二)申報表填列規(guī)則:
1.第10行“七、補充養(yǎng)老保險”:填報納稅人為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額,具體如下:
?。?)第1列“賬載金額”:填報納稅人會計核算的補充養(yǎng)老保險金額?!?/p>
(2)第2列“實際發(fā)生額”:分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的補充養(yǎng)老保險本年實際發(fā)生額。
(3)第3列“稅收規(guī)定扣除率”:填報稅收規(guī)定的扣除比例(5%)。
(4)第5列“稅收金額”:填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險的金額,按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。
?。?)第6列“納稅調(diào)整金額”:填報第1-5列的余額。
2.第11行“八、補充醫(yī)療保險”:填報納稅人為投資者或者職工支付的補充醫(yī)療保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額,具體如下:
?。?)第1列“賬載金額”:填報納稅人會計核算的補充醫(yī)療保險金額。
(2)第2列“實際發(fā)生額”:分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的補充醫(yī)療保險本年實際發(fā)生額。
?。?)第3列“稅收規(guī)定扣除率”:填報稅收規(guī)定的扣除比例(5%)。
?。?)第5列“稅收金額”:填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充醫(yī)療保險的金額,按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。
(5)第6列“納稅調(diào)整金額”:填報第1-5列的余額。
綜上,企業(yè)在分析補充保險能否在企業(yè)所得稅扣除時,要及時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的執(zhí)行口徑,無特殊執(zhí)行口徑的,按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進行涉稅處理。
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參考資料:國家稅務(wù)總局、東方稅語
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