（一）補充養(yǎng)老保險

企業(yè)補充養(yǎng)老保險的范圍包括企業(yè)年金和契約型補充養(yǎng)老保險等。目前階段，企業(yè)采用更多的是年金的形式，年金的管理要符合《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）的相關(guān)規(guī)定。

（二）補充醫(yī)療保險

1.當(dāng)?shù)厣绫嵤┭a充醫(yī)療保險辦法的，由社保部門統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一基金核算、統(tǒng)一經(jīng)辦流程、統(tǒng)一商保服務(wù)，企業(yè)要通過社保部門購買補充醫(yī)療保險。? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??

?2.若當(dāng)?shù)厣绫Ｎ磳嵤┭a充醫(yī)療保險辦法的，根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社［2002］18號）“三、企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建帳，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人帳戶，也不得另行建立個人帳戶或變相用于職工其他方面的開支”。

（三）補充保險的會計處理

按照會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象。借記“制造費用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—補充養(yǎng)老保險費”和“應(yīng)付職工薪酬——補充醫(yī)療保險費”。實際計繳時，借記“應(yīng)付職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費”和“應(yīng)付職工薪酬——補充醫(yī)療保險費”，貸記“銀行存款”,需扣繳個稅的，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（代扣代繳個人所得稅）”等。

補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險的企業(yè)所得稅規(guī)定

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款：

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險支出企業(yè)所得稅稅前扣除要點

（一）基本規(guī)定扣除要點

1.補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險必須是以在本單位任職或受雇的全體員工為繳費對象（為部分員工繳納不得稅前扣除）；

2.“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；

3.補充養(yǎng)老保險費/補充醫(yī)療保險費扣除限額＝職工工資總額*5%，超限額的部分不得稅前扣除；

4.計提的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費不得稅前扣除，但企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）部分地方稅務(wù)機關(guān)實操要點

以下展示部分地區(qū)稅務(wù)局的針對補充保險其他的執(zhí)行口徑，僅供參考，具體操作時要及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，了解最新的執(zhí)行口徑。

【浙江國稅】根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得稅額時扣除的企業(yè)實際發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費還必須同時滿足以下條件：

（1）必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費的基礎(chǔ)上發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費支出；

（2）企業(yè)辦理的補充養(yǎng)老保險必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；

（3）企業(yè)辦理的補充醫(yī)療保險必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。

【東莞國稅】補充醫(yī)療保險方面，如果當(dāng)?shù)厣绫２块T實施了補充醫(yī)療保險辦法的，應(yīng)通過社保部門購買補充醫(yī)療保險，憑社保部門出具的繳納憑證按規(guī)定在稅前扣除。若當(dāng)?shù)厣绫Ｉ形磳嵤┭a充醫(yī)療保險的，可根據(jù)《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，可按補充醫(yī)療保險的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。注意若企業(yè)只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，應(yīng)以參加補充醫(yī)療保險的職工工資總額作為扣除基數(shù)。

【蘇州國稅】根據(jù)財稅[2009]27號規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。蘇勞社[2002]40號文件第二條規(guī)定“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財稅[2009]27號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費是“支付”，而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”，因此在企業(yè)自設(shè)賬戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨賬戶管理的補充醫(yī)療保險費等可以按規(guī)定稅前扣除。

補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險調(diào)整事項申報表的填列

案例：甲企業(yè)2019年度為在本單位任職受雇的員工計提繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，其中，補充養(yǎng)老保險計提繳納20萬，采取的年金的形式，符合《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，但只為工作年限在3年以上的員工繳納；補充醫(yī)療保險計提繳納35萬，由當(dāng)?shù)厣绫＞纸y(tǒng)一管理，為全體員工繳納，獲得了社保部門出具的繳納憑證；2019年度工資薪金總額600萬。

（前提條件：甲企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)局無地方執(zhí)行口徑，按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行，不考慮其他因素）

納稅調(diào)整：

A105050 ?《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

A105000 ?《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

分析：

（一）補充保險納稅調(diào)整的最終結(jié)果：

1.補充養(yǎng)老保險

甲企業(yè)只為工作年限3年以上的員工繳納補充養(yǎng)老保險，不符合政策為“本單位任職或受雇的全體員工”繳納的規(guī)定，稅收金額0.00元，全額納稅調(diào)增。

2.補充醫(yī)療保險

甲企業(yè)補充醫(yī)療保險為全體員工繳納，已實際支付，并取得了社保部門出具的繳納憑證，但按照工資薪金總額的5%計算的限額=600*5%=30萬，稅收金額30萬，超出稅收金額的部分5萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。

（二）申報表填列規(guī)則：

1.第10行“七、補充養(yǎng)老保險”：填報納稅人為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　?。?）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算的補充養(yǎng)老保險金額。　

　?。?）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的補充養(yǎng)老保險本年實際發(fā)生額。

　?。?）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　?。?）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。

　?。?）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。

2.第11行“八、補充醫(yī)療保險”：填報納稅人為投資者或者職工支付的補充醫(yī)療保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　?。?）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算的補充醫(yī)療保險金額。

　?。?）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的補充醫(yī)療保險本年實際發(fā)生額。

　　（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　?。?）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充醫(yī)療保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。

（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。

綜上，企業(yè)在分析補充保險能否在企業(yè)所得稅扣除時，要及時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的執(zhí)行口徑，無特殊執(zhí)行口徑的，按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。

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參考資料：國家稅務(wù)總局、東方稅語

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