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處置固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益體現(xiàn)相關(guān)性

算賬

投資性房地產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用化支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

最初公允價(jià)值為基礎(chǔ)，最終持續(xù)計(jì)量?jī)糍Y產(chǎn)6200?

第二節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 01

一、借款年利息資本化金額的確定

借款：專門(mén)借款資本化金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門(mén)借款利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金單額利息收入或暫時(shí)性投資收益

一般借款：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*一般借款資本化率

所有一般借款資本化率=∑一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆一般借款本金*每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

【提示】每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生利息金額

【例題】

2018.2.18 甲公司以自有資金支付工程款

2018.3.2 開(kāi)始施工

20.18.6.1 借入于當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息的專門(mén)借款

2018.6.26 用專門(mén)借款支付工程款

該專門(mén)借款開(kāi)始資本化的時(shí)間點(diǎn)為（2018.6.1）

【例題】

2013.4.20 用專門(mén)借款支付工程款（資本支出）

2013.4.1 取得專門(mén)借款（借款費(fèi)用發(fā)生）

2013.5.20 因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7.15復(fù)工興建。

甲公司該筆借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是 【2013.5.10】

2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的（不包括3個(gè)月），暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

非正常中斷，管理決策或者其他不可預(yù)見(jiàn)原因?qū)е碌闹袛?。如與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，資金周轉(zhuǎn)困難，發(fā)生安全事故，勞動(dòng)糾紛等。

正常中斷，資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致的中斷。如正常測(cè)試，調(diào)試停工，東北因冬季無(wú)法施工停工等。

3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷:

3.1 實(shí)體建造或者工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

3.2 資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求，合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，及時(shí)有個(gè)別不符，也不影響其正常使用或者銷售

3.3 接下來(lái)不會(huì)發(fā)生較多的支出

【提示】分別建造、分別完工的資產(chǎn)

如果完工部分能獨(dú)立使用或者銷售，完工部分停止資本化；不能獨(dú)立的，必須整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，試運(yùn)行的能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者生產(chǎn)合格產(chǎn)品，認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)

【例題】

甲公司借入一筆款項(xiàng)，2010.2.1采用出包方式開(kāi)工興建一幢廠房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30驗(yàn)收合格。

11.15辦理工程竣工結(jié)算。

11.20全部資產(chǎn)移交手續(xù)

12..1廠房正式投入使用

在本例中，2011.10.10達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的日期均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則導(dǎo)致資產(chǎn)高估，利潤(rùn)增加。

【小結(jié)】借款費(fèi)用資本化期間的判斷

①開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)→資本支出，借款費(fèi)用，開(kāi)始建造

②暫停資本化時(shí)點(diǎn)→非正常中斷，超過(guò)3個(gè)月（不包括3個(gè)月）

③回復(fù)資本化時(shí)點(diǎn)→購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

④停止資本化時(shí)點(diǎn)→完工、基本符合合同要求、后續(xù)支出較小

委托代銷安排

售后代管商品安排

（1）含義：持有取得款項(xiàng)的權(quán)利，但產(chǎn)品尚未交付。

? ? ? ?原則：首先客戶取得商品空主權(quán)

此外：(1)該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)客戶要求

? ? ? ? （2）單獨(dú)識(shí)別

? ? ? ? （3）隨時(shí)交付

? ? ? ? （4）不能自行使用或轉(zhuǎn)移

?

一、借款費(fèi)用的范圍

概念：企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)

內(nèi)容:1.借款利息

2.折價(jià)或者溢價(jià)（利息調(diào)整）的攤銷→發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)（利息調(diào)整），是對(duì)債券票面利息的調(diào)整，屬于借款費(fèi)用的范疇

3.外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）

4.輔助費(fèi)用（必須是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等）

【提示】股票是權(quán)益項(xiàng)籌資，不屬于借款范疇。傭金也不能計(jì)入借款費(fèi)用。

【10-3】企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行債券1000萬(wàn)元，股票傭金2000萬(wàn)元，利息200萬(wàn)元，

借款費(fèi)用=10+1000+200=1210萬(wàn)元

?二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）確認(rèn)原則

1.直接符合資本化條件的資產(chǎn)構(gòu)建或生產(chǎn)的-予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本（不包括借款費(fèi)用暫停資本化期間）

2.其他借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間（1年或以上）的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。

符合資本化條件的存貨-包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備

自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出的時(shí)間在1年或以上以及建造合同的建造時(shí)間在1年或以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。

【提示】在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款費(fèi)用資本化的借款包括專門(mén)和一般借款。

（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定

指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。

1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的，借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化：

1.1 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生→支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，賒購(gòu)形式發(fā)生但未承擔(dān)利息的支出不屬于資本支出（真金白銀拿出去）

1.2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生→已經(jīng)發(fā)生了專門(mén)借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用

1.3.為是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始→符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始，如主體設(shè)備安裝、廠房實(shí)際開(kāi)工建造等等。

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1、租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日起

五：履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

原則：履行了履約義務(wù)才確認(rèn)收入。

處理：

1：時(shí)段

（1）條件:?

? ? 企業(yè)履行相關(guān)義務(wù)并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的的經(jīng)濟(jì)利益 （看換了一方是否重新做，如果不是時(shí)段收入，如果是時(shí)點(diǎn)收入）

控制履約過(guò)程中的在建商品

商品具有不可替代性，對(duì)已履約部分有收取款項(xiàng)的權(quán)利

（2）收入確認(rèn)方法

原則：按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入（產(chǎn)出法或投入法）

產(chǎn)出法：

2：時(shí)點(diǎn)：控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移

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將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)

原則：按照單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

盡可能采用可觀察輸入法，類似情況保持一致的估計(jì)方法。

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或有事項(xiàng)的確認(rèn)

? ?同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

? ?1.現(xiàn)時(shí)義務(wù)：法定義務(wù)

? ? ? ? ? ? ? ?推定義務(wù)

? ?2、經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

? ?3.金額能可靠計(jì)量

過(guò)去額交易?

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工程物資的盤(pán)虧報(bào)廢毀損凈損失或盤(pán)盈凈收益，發(fā)生在建設(shè)期間的，計(jì)入在建工程成本，發(fā)生在完工之后的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入

無(wú)形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失是賬面價(jià)值減去可收回金額減去已經(jīng)發(fā)生的金額

非貨幣資產(chǎn)交換 （<25%）

主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分：轉(zhuǎn)讓商品前是否對(duì)商品的控制權(quán)

主要責(zé)任人和代理人均在履行義務(wù)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入

主要責(zé)任人按提供商品有權(quán)收取對(duì)價(jià)的總額確認(rèn)收入；代理人按既定傭金和比例金額確認(rèn)收入，或是對(duì)價(jià)總額扣除支付給提供商品的第三方后的凈額確定收入

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