固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例

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? ? ? 身為國(guó)有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國(guó)有財(cái)產(chǎn)64余萬(wàn)元，面對(duì)法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購(gòu)精疏機(jī)一套，但當(dāng)時(shí)公司沒(méi)有購(gòu)買此類機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個(gè)好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠定購(gòu)。隨后，歸某將本公司的45萬(wàn)余元?jiǎng)澣爰彊C(jī)總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機(jī)總廠核賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠”財(cái)務(wù)出錯(cuò)：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購(gòu)買，而他劃入的45萬(wàn)余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款。于是，一場(chǎng)偷梁換柱的把戲開(kāi)始上演。

? ? ? 2001年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠”以公司的名義購(gòu)買混條機(jī)等價(jià)值60余萬(wàn)元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?5萬(wàn)余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬(wàn)元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營(yíng)的某紡織器材公司，開(kāi)出了公司以67萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購(gòu)貨款，歸某從中得利52萬(wàn)元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬(wàn)余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢(mèng)想成真，開(kāi)辦了自己的公司——中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。

? ? ? 2008年上半年，紡機(jī)總廠發(fā)現(xiàn)45萬(wàn)元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬(wàn)余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

【案例分析】

? ? ? 一個(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬(wàn)多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問(wèn)題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。

1.從公司角度來(lái)看，其采購(gòu)業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒(méi)有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購(gòu)買價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來(lái)應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購(gòu)、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問(wèn)題，進(jìn)而上演了后來(lái)“偷梁換柱”的把戲。

? ? ? 另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬(wàn)元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購(gòu)貨合同上寫(xiě)明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來(lái)仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購(gòu)進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅60萬(wàn)元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該在按購(gòu)貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門(mén)，而驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒(méi)有做到，驗(yàn)收部門(mén)根本就沒(méi)有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過(guò)關(guān)，使公司支付了67萬(wàn)元買進(jìn)了價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，白白損失的7萬(wàn)元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問(wèn)題也不容忽視。

? ? ? 從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來(lái)看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來(lái)，同時(shí)，還能使銷售過(guò)程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門(mén)在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書(shū)面依據(jù)，并通過(guò)各環(huán)節(jié)的簽字來(lái)監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購(gòu)買，而歸某劃入的45萬(wàn)余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬(wàn)元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。