我國

建筑行業(yè)裝卸搬運(yùn)和交通運(yùn)輸，工程勘察勘探服務(wù)，軟件服務(wù)，，物流輔助業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)區(qū)別

增值稅納稅人分類

1、一般納稅人

2、小規(guī)模納稅人

一：定義

1）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人

2）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人

二：銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（或此為主、并兼營貨物批發(fā)或者零售）的企業(yè)和個體工商戶。

1）一般納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬

2）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬（含）以下。

2.從事貨物批發(fā)或零售（或以此為主、并兼營貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)和個體工商戶

1）一般納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額超過80萬

2）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬（含）以下

3.年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可認(rèn)定為一般納稅人，也可選擇小規(guī)模納稅人（如軍事單位）如飯店、賓館

4.年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人

5、小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可申請認(rèn)定為一般納稅人，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。（年應(yīng)征增值稅銷售額不超過50萬）

三：提供應(yīng)稅服務(wù)

1、提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶

1）一般納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元

2）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元（含）以下

2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅腥味的單位和個體工商戶，認(rèn)定為一般納稅人，也可選擇小規(guī)模納稅人

3、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人

4、未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可申請認(rèn)定一般納稅人，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

四、兼有銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人

1、銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

五：注意

1、一般納稅人資格應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定

2、納稅人認(rèn)定為一般納稅人，次月起，安裝一般計(jì)稅發(fā)放計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

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在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。--暫行條列（貨物勞務(wù)增值稅）

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。-財(cái)稅2013-106號（應(yīng)稅勞務(wù)增值稅）

一、我國增值稅改革與發(fā)展的歷程

? ? 1954年，法國首先提出

? ??1979年我國引進(jìn)試點(diǎn)，在機(jī)械和農(nóng)具，自行車、縫紉機(jī)等行業(yè)

? ? ?1984年正式建立增值稅制度

? ? ?1993年統(tǒng)一實(shí)行購進(jìn)扣稅法

? ? ?1994年貨物勞務(wù)增值稅，憑票抵扣

? ? ?2004年轉(zhuǎn)型試點(diǎn)生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)成

? ? ?2009年全面轉(zhuǎn)型

? ? ?2012年“營改增”試點(diǎn)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)?！蛾P(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）附件一第十條規(guī)定在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

二、“營改增”試點(diǎn)節(jié)奏

2012.1.1 ? ? ? ? ? 上海（經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚， ? ? ? ? ? ? ? ??門類繁多，國地稅人相同）

2012.9.1 ? ? ? ? ? ?北京

《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）附件一第十條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

財(cái)稅2013-106

國稅公告2013-32

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兩種計(jì)算方式

營改試點(diǎn)前 征四減半

1. 增值稅的起源在法國1954年開始實(shí)行。
2. 我國1979年下半年引進(jìn)試點(diǎn)。對自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大件開始征稅。
3. 增值稅之前征收產(chǎn)品稅。
4. 增值稅的計(jì)算方法：加法和減法，后來采用了減法的扣稅法。
5. 2004年開始固定資產(chǎn)購置可以抵扣。

增值稅稅率及征收率

銷售\進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)；有形動產(chǎn)租賃——17%

糧食，食用植物油（農(nóng)產(chǎn)品食用鹽）；自來水&能源燃?xì)猓粫鴪?bào)等文化產(chǎn)品；農(nóng)用產(chǎn)品（吃用看種）——13%

出口貨物——0稅率

交通運(yùn)輸、郵政業(yè)——11%

有形動產(chǎn)租賃以外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——6%

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)【境外提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（起點(diǎn)或終點(diǎn)有一方在國外）；向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不能以境內(nèi)不動產(chǎn)為標(biāo)的）】

簡易計(jì)稅方法

小型水電、自來水——6%

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料——6%

自己采掘的砂、土和石料——6%

以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土——6%

生物制品的廠家——6%

藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品——3%

寄售商店代銷寄售商品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品——4%

銷售舊貨——征4減半（征4%但是最后減半）

應(yīng)稅服務(wù)可選3%征收率。（不能抵扣進(jìn)項(xiàng)）

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征4減半的適用情形：銷售自己用過的，屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固資。（外購用于非應(yīng)稅，免稅項(xiàng)目，集體福利個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣）；銷售自己用過的轉(zhuǎn)型以前購進(jìn)或自制的固資；銷售用過的營改增試點(diǎn)前購進(jìn)或自制的固資；銷售為小規(guī)模納稅人時(shí)購進(jìn)或自制的固資；發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固資。

小規(guī)模使用征收率

一般——3%

銷售用過的固資——2%

銷售舊貨——征4減半

兼營，混合銷售和混業(yè)經(jīng)營

兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算，沒分別核算從高使用稅率。

混合銷售（涉及貨物+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）應(yīng)當(dāng)分別核算，沒分別核算從高。

不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算，否則從高。

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增值稅征稅范圍（營改增）

增值稅：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)最初征營業(yè)稅現(xiàn)征增值稅，最后增值稅要代替營業(yè)稅。

對建筑業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并提供應(yīng)稅建筑服務(wù)，分開征稅。（舊）

混合銷售兼營，不同的增值稅項(xiàng)目，分開核算，按不同稅率納稅；有增值稅也有營業(yè)稅的行業(yè)，分開核算，分開納稅。（舊）現(xiàn)在稱混業(yè)經(jīng)營（eg、又運(yùn)輸又提供送貨上門服務(wù)）

營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍：

交通運(yùn)輸：水路，陸路，航空，管道，裝卸中租賃服務(wù)及其相關(guān)輔助服務(wù)。（租賃，只租東西；提供服務(wù)，提供相關(guān)人員。）

郵政業(yè)：中國郵政旗下相關(guān)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：研發(fā)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓（專利權(quán)），技術(shù)咨詢（含技術(shù)培訓(xùn)），合同能源管理，工程勘探服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)：軟件，電路設(shè)計(jì)及測試，信息系統(tǒng)（eg，淘寶網(wǎng)），業(yè)務(wù)流程。

文化創(chuàng)意：設(shè)計(jì)（文印曬圖，網(wǎng)圖、廣告設(shè)計(jì)），商標(biāo)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括商譽(yù)轉(zhuǎn)讓），知識產(chǎn)權(quán)，廣告服務(wù)，會議展覽服務(wù)（eg、不能跟飯店要會議費(fèi)發(fā)票）。

物流輔助：航空，港口碼頭，貨運(yùn)客運(yùn)場站等。

有形動產(chǎn)租賃：融資租賃，經(jīng)營性租賃，包括光租干租。

鑒證咨詢：認(rèn)證，鑒證（圖紙審核，環(huán)境評估服務(wù)，醫(yī)療事故鑒定），咨詢（代理記賬）。

廣播影視

在中國境內(nèi)：

境內(nèi)銷售貨物：銷貨物的起運(yùn)地或所在地境內(nèi)。

境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。（eg、在國外買設(shè)備壞了修不了，國外派技術(shù)人員來修，收費(fèi)若干，要繳稅；設(shè)備在國外修的，不屬于我國征稅范圍。）

境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)：提供方或接受方任意一方在我國就繳稅。（例外：境外單位完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，境外單位完全在境外出租完全在境外使用有形動產(chǎn)；eg，在外國租車在外國開。）

非營業(yè)活動：企業(yè)雇傭員工為單位工作。

非企業(yè)單位按法律法規(guī)規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

單位員工為本單位提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；單位為員工提供相關(guān)服務(wù)。

不收增值稅：積分兌換，根據(jù)國家指令無償提供服務(wù)&公益性服務(wù)。

視同銷貨&視同提供服務(wù)

視同銷貨：委托代銷，代銷，分支機(jī)構(gòu)之間的貨物移送，用于非增值稅應(yīng)稅小牧，用于集體福利或個人消費(fèi)，作為投資，分配給股東或投資者，無償贈送。

視同提供應(yīng)稅服務(wù)：向其他單位或個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益或社會公眾為對象除外。

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增值稅納稅人及其分類

納稅人：一般&小規(guī)模

在境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。（舊）

1. 【對從事貨物生產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)（特指加工修理修配）的企業(yè)或個人，銷售額50萬以下，小規(guī)模；超過50萬，一般。
2. 批發(fā)零售類，以80萬為界。兩者兼有，劃分原則以其主營業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。主營業(yè)務(wù)界定為50%。
3. 非企業(yè)或個體工商，應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模認(rèn)定一般，但也能按小規(guī)模繳納。
4. 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅（應(yīng)增值稅）的企業(yè)（飯店、賓館、招待所，征營業(yè)稅但是也有一定的銷售行為），超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，盡管認(rèn)定為一般，可以按小規(guī)模。
5. 其他個人（自然人）不認(rèn)定一般納稅人。
6. 小規(guī)模納稅人會計(jì)資料健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算稅額并提供相應(yīng)資料可申請為一般。（年應(yīng)稅銷售額：屬于增值稅繳納范圍的銷售額。）】

在境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。不再繳納營業(yè)稅。（說明：1、營改增；2、指導(dǎo)文件為財(cái)稅2013 106號）

1. 【對應(yīng)稅服務(wù)的單位（企業(yè)+非企業(yè)）或個體工商戶，以500萬為界，超過500萬為一般。
2. 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位或個體工商，年應(yīng)稅銷售額超過500萬，按小規(guī)模，否則不許。
3. 若無法準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料則依據(jù)銷售額和適用稅率征稅，不許按小規(guī)模。
4. 對其他個人同前。
5. 未超過標(biāo)準(zhǔn)單會計(jì)核算健全，資料準(zhǔn)確可以按一般
6. 1）銷售，加工修理修配&應(yīng)稅服務(wù)兼有，要分別計(jì)算，分別使用一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，若同一個納稅人不能有兩種納稅身份，任何業(yè)務(wù)符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，都按一般納稅人納稅；2）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為（銷售貨物\提供勞務(wù)\提供應(yīng)稅服務(wù)）的企業(yè)，按小規(guī)?；蛞话愣伎梢?，若兩種類型業(yè)務(wù)都未超標(biāo)準(zhǔn)，按小規(guī)模。3）經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位，能從一般納稅從一般納稅人，否則為可選擇或者小規(guī)模。4）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位，可選擇按一般或小規(guī)模，若兩種應(yīng)稅行為都未超標(biāo)，按小規(guī)模即可。5）經(jīng)常銷售貨物提供勞務(wù)部經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，從嚴(yán)，能按一般按一般。6）不經(jīng)常銷售貨物或提供勞務(wù)，經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，能從一般從一般。7）經(jīng)常銷售貨物提供勞務(wù)不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)，往往可選擇一般或小規(guī)模。8）不經(jīng)常銷售貨物提供勞務(wù)，經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)單位，能從一般從一般?！?/li>
7. 注意事項(xiàng)：一般納稅人要申請認(rèn)定；次月起認(rèn)定為一般，可領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票；一般不得轉(zhuǎn)小規(guī)模；超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅，依照增值稅稅率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，也不能用專用發(fā)票。
8. 承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任，發(fā)包人為納稅人。否則承包人為納稅人。
9. 境外單位，在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境內(nèi)沒有有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人，購買方扣繳義務(wù)人；境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，代理人為扣繳義務(wù)人，沒代理，接收方為扣繳義務(wù)人。
10. 合并納稅（航空運(yùn)輸&鐵路運(yùn)輸&郵政業(yè)）：應(yīng)稅勞務(wù)，就地申報(bào)納稅；分支機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)，就地預(yù)征預(yù)繳；總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)稅服務(wù)增值稅，不算貨物勞務(wù)的稅；分支機(jī)構(gòu)交過的服務(wù)增值稅，總機(jī)構(gòu)從其服務(wù)增值稅抵扣；第一納稅期結(jié)束要對上一期匯總。

2.0分

增值稅防偽認(rèn)證子系統(tǒng)目前認(rèn)證的方式有掃描儀和手工錄入。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

對于增值稅專用發(fā)票認(rèn)證不符及密文有誤的抵扣聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不予抵扣，并當(dāng)場扣留作調(diào)查處理。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

建立客戶編碼庫，可以方便管理客戶信息，還可以在開票時(shí)作為“購方信息”的錄入?yún)⒖?，從而提高效率且避免錯誤。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

企業(yè)將購買的存放于報(bào)稅盤中的電子發(fā)票讀入到開票系統(tǒng)中，這是開具發(fā)票的前提。

正確 錯誤

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2.0分

在進(jìn)行“客戶編碼設(shè)置”窗口中，客戶的納稅登記證號可以是15位、17位、18位、20位數(shù)字或零，也可以為空。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

不論是開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，客戶編碼中的客戶名稱都不能為空。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

已經(jīng)報(bào)稅的發(fā)票和未報(bào)稅已核銷的發(fā)票不能作廢，跨月發(fā)票不能直接作廢只能填開負(fù)數(shù)發(fā)票沖銷。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

小規(guī)模納稅人 (除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2% 征收率征收增值稅。

正確 錯誤

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無解析

2.0分

為他人、自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票屬于虛開發(fā)票行為。

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2.0分

開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

正確 錯誤

正確答案是 正確

無解析

2.0分

讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票屬于虛開發(fā)票行為。

正確 錯誤

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無解析

2.0分

增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表附列資料（一）第14行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)。本行不包括應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容。

正確 錯誤

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2.0分

增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表附列資料（一）第17行“三、免抵退稅”“應(yīng)稅服務(wù)”：反映適用免、抵、退稅政策的應(yīng)稅服務(wù)。

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增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表附列資料（二）第16欄“非正常損失”：反映納稅人發(fā)生非正常損失，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表附列資料（二）第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”：反映稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查后而調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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