案例：成品油“變名銷售”構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
案件基本事實
劉某2012年2月21日在六安市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)成立了六安鑫鑫石油化工產(chǎn)品銷售有限公司（以下簡稱“鑫鑫公司”，于2013年3月注銷），2013年1月24日在六安市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊成立了六安鉑錦石油化工產(chǎn)品銷售公司（以下簡稱“鉑錦公司”）。鑫鑫公司、鉑錦公司與江浦公司“合作”，由江浦公司聯(lián)系銷售甲基叔丁基醚、混合芳莖、二甲苯、碳五、碳九等化工產(chǎn)品的供貨企業(yè)，供貨企業(yè)再與鑫鑫公司、鉑錦公司簽訂購貨合同，而后江浦公司提供購貨資金給鑫鑫公司、鉑錦公司，通過鑫鑫公司、鉑錦公司將購貨資金支付給供貨企業(yè)，供貨企業(yè)收到貨款后由江浦公司安排運輸工具到供貨企業(yè)提貨或由供貨企業(yè)直接將貨物運輸?shù)浇止局付ǖ牡攸c。交易完成后，供貨企業(yè)為鑫鑫公司、鉑錦公司開具貨款一致的增值稅專用發(fā)票，鑫鑫公司、鉑錦公司收到發(fā)票后再按每噸50元至70元不等的標(biāo)準(zhǔn)加價后，為江浦公司開具貨物名稱為汽油及柴油的增值稅專用發(fā)票。相關(guān)的業(yè)務(wù)流程如下：
爭議焦點及各方觀點簡列
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爭議焦點 |
?“變名銷售”行為是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。 |
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公訴機關(guān) |
由于用甲基叔丁基醚、混合芳烴、二甲苯、碳五、碳九等化工產(chǎn)品生產(chǎn)汽油、柴油應(yīng)繳生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，而被告人劉某采取將甲基叔丁基醚等化工產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成汽、柴油的方式為他人虛開增值稅專用發(fā)票，從而隱瞞了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使國家消費稅損失324,052,525.29元，虛開的稅款數(shù)額巨大，并給國家利益造成巨大損失，情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。 |
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納稅人及其辯護(hù)律師 |
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法院 |
劉某為江浦公司、有暉公司開具的增值稅專用發(fā)票無真實的貨物交易背景，其行為不僅具有行政違法性，且具有刑事違法性，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
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明稅簡評
從犯罪構(gòu)成的角度綜合評價行為人的客觀行為、危害結(jié)果、主觀目的等，我們認(rèn)為判決劉某構(gòu)成《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪有欠妥當(dāng)，劉某的罪行更貼近于《刑法》第201條規(guī)定的逃避繳納稅款罪，主要理由如下：
1、?劉某公司開具增值稅專用發(fā)票是以真實交易為基礎(chǔ)的
本案中劉某和上游供貨企業(yè)已經(jīng)簽訂了購銷合同且如實支付貨款，而與下游企業(yè)江浦公司也是簽訂了購貨合同，江浦公司也如實支付貨款，雖然貨物是由供貨企業(yè)根據(jù)指令直接交由江浦公司，但這屬于正常的商業(yè)安排，實踐中很常見，不能因此認(rèn)定存在虛開。
而且，不管是劉某的公司購進(jìn)貨物還是銷售貨物都是如實按照貨物價格開具增值稅專用發(fā)票，三方主體也都如實申報繳納增值稅，所以劉某并不存在在沒有任何交易的情況下虛開增值稅專用發(fā)票和接受虛開的增值稅專用發(fā)票的行為。
2、?劉某公司開具增值稅專用發(fā)票的行為未造成少繳增值稅的后果
刑法以保護(hù)法益為目的，只有嚴(yán)重侵犯法益的行為才構(gòu)成犯罪?！缎谭ā穼⑻撻_增值稅專用發(fā)票罪單列，所要保護(hù)的法益很明顯是增值稅稅款。如果行為人的行為未造成少繳增值稅的后果，不應(yīng)判定構(gòu)成犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。
本案每一個環(huán)節(jié)都是按照貨物的實際價款開具了增值稅專用發(fā)票，并如實申報繳納和抵扣進(jìn)項增值稅，并沒有因此造成少繳和不繳增值稅的后果，沒有侵犯《刑法》第205條有關(guān)虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護(hù)的法益，不應(yīng)判定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
3、?劉某主觀上沒有偷逃增值稅的主觀故意
在上述案例中，劉某及其公司主觀上不存在騙抵國家增值稅稅款的目的，實質(zhì)上也未造成少繳增值稅的結(jié)果，不符合虛開增值稅發(fā)票犯罪主觀方面的認(rèn)定要求。劉某及其公司與江浦公司“合作”的目的，是通過偷逃消費稅牟取非法利益。
文章來源: 明稅
標(biāo)簽：
風(fēng)險管控
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