案例:成品油“變名銷(xiāo)售”構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪

案件基本事實(shí)

劉某2012年2月21日在六安市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)成立了六安鑫鑫石油化工產(chǎn)品銷(xiāo)售有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑫鑫公司”,于2013年3月注銷(xiāo)),2013年1月24日在六安市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)成立了六安鉑錦石油化工產(chǎn)品銷(xiāo)售公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鉑錦公司”)。鑫鑫公司、鉑錦公司與江浦公司“合作”,由江浦公司聯(lián)系銷(xiāo)售甲基叔丁基醚、混合芳莖、二甲苯、碳五、碳九等化工產(chǎn)品的供貨企業(yè),供貨企業(yè)再與鑫鑫公司、鉑錦公司簽訂購(gòu)貨合同,而后江浦公司提供購(gòu)貨資金給鑫鑫公司、鉑錦公司,通過(guò)鑫鑫公司、鉑錦公司將購(gòu)貨資金支付給供貨企業(yè),供貨企業(yè)收到貨款后由江浦公司安排運(yùn)輸工具到供貨企業(yè)提貨或由供貨企業(yè)直接將貨物運(yùn)輸?shù)浇止局付ǖ牡攸c(diǎn)。交易完成后,供貨企業(yè)為鑫鑫公司、鉑錦公司開(kāi)具貨款一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,鑫鑫公司、鉑錦公司收到發(fā)票后再按每噸50元至70元不等的標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)后,為江浦公司開(kāi)具貨物名稱(chēng)為汽油及柴油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。相關(guān)的業(yè)務(wù)流程如下:

爭(zhēng)議焦點(diǎn)及各方觀點(diǎn)簡(jiǎn)列

爭(zhēng)議焦點(diǎn)

?“變名銷(xiāo)售”行為是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

公訴機(jī)關(guān)

由于用甲基叔丁基醚、混合芳烴、二甲苯、碳五、碳九等化工產(chǎn)品生產(chǎn)汽油、柴油應(yīng)繳生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,而被告人劉某采取將甲基叔丁基醚等化工產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成汽、柴油的方式為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,從而隱瞞了生產(chǎn)環(huán)節(jié),致使國(guó)家消費(fèi)稅損失324,052,525.29元,虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大,并給國(guó)家利益造成巨大損失,情節(jié)特別嚴(yán)重,其行為觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之規(guī)定,應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。

納稅人及其辯護(hù)律師

  • 劉某公司所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都有真實(shí)交易;

  • 國(guó)家產(chǎn)品目錄和稅收征收產(chǎn)品目錄都沒(méi)有規(guī)定汽油的名稱(chēng)為93#(III)、93#(IV),沒(méi)有證據(jù)證明劉某公司開(kāi)具的名稱(chēng)為93#(III),93#(IV)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就是汽油增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

  • 劉某不是消費(fèi)稅的納稅主體,劉某的開(kāi)票行為不會(huì)造成國(guó)家消費(fèi)稅損失,其行為不具有實(shí)質(zhì)上的社會(huì)危害性;

  • 國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅有關(guān)政策的公告》規(guī)定對(duì)將外購(gòu)的非應(yīng)稅產(chǎn)品采取變名方式對(duì)外銷(xiāo)售的行為開(kāi)征消費(fèi)稅。國(guó)家對(duì)該行為征稅意味著劉某的變票行為不構(gòu)成刑事犯罪,劉某變票行為屬于行政違法行為。

法院

劉某為江浦公司、有暉公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)真實(shí)的貨物交易背景,其行為不僅具有行政違法性,且具有刑事違法性,構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

  • 鑫鑫公司、鉑錦公司與江浦公司之間無(wú)真實(shí)的貨物交易關(guān)系。鑫鑫公司、鉑錦公司雖與供貨企業(yè)簽訂了購(gòu)貨合同,但實(shí)際是江浦公司直接聯(lián)系供貨企業(yè),購(gòu)貨資金由江浦公司提供,貨物由供貨企業(yè)送貨至江浦公司指定的油庫(kù),或由江浦公司自提,從未經(jīng)過(guò)鑫鑫公司、鉑錦公司。此外,按變票貨物的噸數(shù)、依照每噸50元至70元相對(duì)固定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)獲取回報(bào),這種回報(bào)的獲取方式不是貨物交易獲取利潤(rùn)的方式;

  • 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不僅使國(guó)家發(fā)票管理體制和稅收征管體制遭受侵害,而且造成國(guó)家稅款的巨額損失,其行為具有社會(huì)危害性。劉某虛開(kāi)汽油、柴油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票,造成應(yīng)稅消費(fèi)品的汽柴油未征消費(fèi)稅324,052,525.29元;

  • 國(guó)家稅務(wù)總局(2012)47號(hào)文是稅收政策方面的規(guī)定,不具有限制刑法效力的意義


明稅簡(jiǎn)評(píng)

從犯罪構(gòu)成的角度綜合評(píng)價(jià)行為人的客觀行為、危害結(jié)果、主觀目的等,我們認(rèn)為判決劉某構(gòu)成《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪有欠妥當(dāng),劉某的罪行更貼近于《刑法》第201條規(guī)定的逃避繳納稅款罪,主要理由如下:

1、?劉某公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以真實(shí)交易為基礎(chǔ)的

本案中劉某和上游供貨企業(yè)已經(jīng)簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同且如實(shí)支付貨款,而與下游企業(yè)江浦公司也是簽訂了購(gòu)貨合同,江浦公司也如實(shí)支付貨款,雖然貨物是由供貨企業(yè)根據(jù)指令直接交由江浦公司,但這屬于正常的商業(yè)安排,實(shí)踐中很常見(jiàn),不能因此認(rèn)定存在虛開(kāi)。

而且,不管是劉某的公司購(gòu)進(jìn)貨物還是銷(xiāo)售貨物都是如實(shí)按照貨物價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,三方主體也都如實(shí)申報(bào)繳納增值稅,所以劉某并不存在在沒(méi)有任何交易的情況下虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

2、?劉某公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為未造成少繳增值稅的后果

刑法以保護(hù)法益為目的,只有嚴(yán)重侵犯法益的行為才構(gòu)成犯罪?!缎谭ā穼⑻撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪單列,所要保護(hù)的法益很明顯是增值稅稅款。如果行為人的行為未造成少繳增值稅的后果,不應(yīng)判定構(gòu)成犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

本案每一個(gè)環(huán)節(jié)都是按照貨物的實(shí)際價(jià)款開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并如實(shí)申報(bào)繳納和抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅,并沒(méi)有因此造成少繳和不繳增值稅的后果,沒(méi)有侵犯《刑法》第205條有關(guān)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪所保護(hù)的法益,不應(yīng)判定構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

3、?劉某主觀上沒(méi)有偷逃增值稅的主觀故意

述案例中,劉某及其公司主觀上不存在騙抵國(guó)家增值稅稅款的目的,實(shí)質(zhì)上也未造成少繳增值稅的結(jié)果,不符合虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪主觀方面的認(rèn)定要求。劉某及其公司與江浦公司“合作”的目的,是通過(guò)偷逃消費(fèi)稅牟取非法利益。