一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算

增值稅與營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同；會(huì)計(jì)核算原則不同；會(huì)計(jì)核算的稅收直觀度不同。

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目中核算。

在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出 多交增值稅”專(zhuān)欄。
?一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減稅款”。

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一般納稅人的認(rèn)定：

1、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定：增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅資格認(rèn)定。

2、可以認(rèn)定：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

3、不認(rèn)定：個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；

??????????????????? 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的個(gè)體工商戶(hù)；

??????????????????? 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位；

?????????????????? 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

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納稅申報(bào)

征收管理

1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

2、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

3、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。

4、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查。

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報(bào)不實(shí)的，就地按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機(jī)構(gòu)所在要主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。

5、總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。

6、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫(xiě)《航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》，報(bào)送主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

7、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

8、年度終了后25個(gè)工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》；年度終了后40個(gè)工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》逐級(jí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

9、分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅。

分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國(guó)家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時(shí)一并補(bǔ)繳入庫(kù)。

10、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》及現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

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免稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)：

納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

納稅人提供屬于免稅范圍的跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。

納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷(xiāo)售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。

增值稅的版稅范圍：

增值稅：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物；

????????????? 提供加工、修理修配勞務(wù)；

??????????????提供應(yīng)稅服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅：提供應(yīng)稅勞務(wù)；

?????????? ?? 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；

????? ??????? 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的范圍：

營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

增值稅中交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸（含程租、期租）、航空運(yùn)輸（含濕租、航天運(yùn)輸）、管道運(yùn)輸

增值稅中物流輔助服務(wù)：貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、打撈救助服務(wù)、航空服務(wù)、裝卸搬運(yùn)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)。

增值稅納稅人、一般納稅人、小規(guī)模納稅人。

試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅。

非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和人體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

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下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、接受境外單位或者俱提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括：收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或者應(yīng)納稅額）；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收入；銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

折扣的處理：

1、國(guó)稅發(fā):納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

2、國(guó)稅函

應(yīng)納稅值稅額=增值額*稅率

=（銷(xiāo)售額-外購(gòu)價(jià)）*稅率

=銷(xiāo)售額*稅率-外購(gòu)價(jià)*稅率

=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：兩個(gè)特別規(guī)定

1、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征4減半的適用情形：

1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的轉(zhuǎn)型以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

3、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的營(yíng)改增試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

境內(nèi)銷(xiāo)售貨物：是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地此或者所在地在境內(nèi)。

境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)：是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅納稅人及其分類(lèi)：

??? 納稅 人：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)；從事貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；? 提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)；?未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

??? 以上納稅人均提供應(yīng)稅服務(wù)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定：?jiǎn)挝蛔赓U或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

目前有效的營(yíng)改增文件：

1、財(cái)稅[2011]110號(hào)：印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)：關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第22號(hào)：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)：關(guān)于發(fā)布

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅2014年第6號(hào)：

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有開(kāi)形資產(chǎn)，包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)。

下列不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1、個(gè)人不能是增值稅一般納稅人。

2、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的單位可以旋轉(zhuǎn)。

3、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)與實(shí)施細(xì)則的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)同時(shí)存在的項(xiàng)目，必須分開(kāi)核算，分別認(rèn)定不同的納稅人。

4、一個(gè)是發(fā)生一個(gè)是提供。

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文件都很重要財(cái)稅【2013】106號(hào)

不同行業(yè)適用營(yíng)改增的政策還是適用增值稅實(shí)施細(xì)則。

1、增值稅暫行條例額實(shí)施細(xì)則-貨物、勞務(wù)

2、營(yíng)改增政策-應(yīng)稅服務(wù)

文件都很重要國(guó)稅總局【2013】32公告

1、適用于所有納稅人申報(bào)表（原和營(yíng)改增納稅人）

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銷(xiāo)售貨物-17-游行動(dòng)產(chǎn)的租賃

交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)-11

吃、用、看、種-13

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-6（文化、物流輔助服務(wù)等）

出口服務(wù)-0

一般納稅人銷(xiāo)售6%-自來(lái)水、建筑用沙土石、混凝土、-自己采掘的磚、瓦、-生物制品

藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品-3

寄售、死檔-4

銷(xiāo)售舊貨-4、減半（二手車(chē)）

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

可以選擇3的簡(jiǎn)易征收，就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

公共交通運(yùn)輸服務(wù)、 在試點(diǎn)之前購(gòu)置或自產(chǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)，沒(méi)有抵扣的，在之后童工經(jīng)營(yíng)租賃、動(dòng)漫產(chǎn)品、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、電影放映、裝卸搬運(yùn)、收派 服務(wù)

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征4減半

混業(yè)經(jīng)營(yíng)

自產(chǎn)貨物，并實(shí)施建造勞務(wù)行為，兩者分別交稅

其余只征收一種稅

兼營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

營(yíng)改增-交通運(yùn)輸業(yè)

人和車(chē)一起租賃-交通運(yùn)輸服務(wù)

只有車(chē)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃-17

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)-6

倉(cāng)庫(kù)加人-倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

倉(cāng)庫(kù)-不動(dòng)產(chǎn)租賃

裝卸搬運(yùn)-物流輔助服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)?

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暫行條例

財(cái)稅2013年106號(hào)文：應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人超過(guò)50萬(wàn)，以下為小規(guī)模

批復(fù)、零售超過(guò)80萬(wàn)一般，以下為小規(guī)模

其他個(gè)人一般認(rèn)定為小規(guī)模

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：應(yīng)稅范圍之和

營(yíng)改增之后：應(yīng)稅服務(wù)的單位和人

年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)為一般，含500萬(wàn)以下的小規(guī)模

其他個(gè)人都按小規(guī)模

會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人分別確定。作為同一納稅人，只要有一個(gè)部分符合一般納稅人的，就認(rèn)定為一般納稅人。不允許分開(kāi)處理。

但是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，可以選擇按照小規(guī)模納稅。

經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位銷(xiāo)售貨物提供勞務(wù)超過(guò)固定標(biāo)準(zhǔn)可以選擇兩種納稅人，但如果是應(yīng)稅勞務(wù)中必須認(rèn)定為一般納稅人。

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，是兩種都也可以選擇。

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進(jìn)項(xiàng)稅額的特別規(guī)定：

外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，可以全部抵扣。

外購(gòu)的其他貨物用于以上方面，要將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的部分，從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的以及因執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的損失。